1.导论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
1987年，中国内部审计学会成立，随后作为国家分会加入了国际内部审计师协会（IIA）。中国内部审计学会积极开展了有关内部审计的学术研究和国际交流活动，推动了我国内部审计的发展。2001年经审计署批准，更名为中国内部审计协会（China Institute of Internal Audit，缩写为CIIA），使其成为对企业、行政机关和其它事业组织的内部审计机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织。1995 年 1 月 1 日起，《中华人民共和国审计法》正式施行，其中明确企业内部审计作为国家审计体系的组成部分，在国家审计的指导和监督下进行工作。审计署于 1995 年 7 月 14 日发布《审计署关于内部审计工作的规定》，并于 2003 年进行修订，新的《审计署关于内部审计工作的规定》自 2003 年 5月 1 日起施行，这也是迄今为止专门就内部审计颁布的最权威的部门规章。中国内部审计协会出台了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德》和二十九个具体准则及二个实务指南，为规范我国的内部审计工作奠定了基础。2003 年 6 月 1 日起，由中国内部审计协会发布的《内部审计准则》正式施行。
1.2研究现状分析
自 1941 年内部审计作为一门独立的学科出现以来，内部审计得到了巨大的发展。在过去的半个多世纪里，随着社会经济和科学技术的迅猛发展，组织面临的经济环境发生了深刻的变化，管理问题日益突出，内部审计作为组织内部管理体系中的一个重要组成部分也日益受到人们的重视。内部审计理论正是随着企业管理的发展而逐步发展。从西方发达国家的内部审计理论发展来看，内部审计理论已经从财务审计、管理审计发展到战略审计、治理审计。顺应内部审计理论及实务的变化，国际内部审计师协会(IIA)在《内部审计实务标准》中提出了最新的内部审计定义: “内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标”。该定义对内部审计的性质、目标、方法及其范围都作了全新的诠释，使内部审计的功能与当今社会经济发展和人们对内部审计寄予的希望达到一致，为内部审计在二十一世纪的发展奠定理论依据。一项针对美国 11 家大型上市公司内部审计主管的调查表明，内部审计的新定义得到广泛认同，内部审计范围已全面转向运营活动。
国际内部审计师协会(IIA)主席杰奎琳•瓦格娜指出：“环境的变化给内部审计师带来增加价值的机会最多的领域是风险管理和公司治理”，“我们开始认识到风险管理是我们事业的推动力，我们如何去引导风险将会对我们的成功产生重大的影响”。当今国际内部审计发展已经进入一个以风险管理和公司治理为标志的新的发展阶段。美国 COSO、加拿大 COCO、英国 Turnbull以及南非 KING 等模式为内部审计树立了重要的里程碑，在风险管理上向前迈进了一步。这些模式的基本思路是从目标出发，评估妨碍或影响目标实现的种种风险，然后制定应当采取的控制活动，并对控制的有效性进行再评审。特尔菲整理了 21 个国家的 136 位内部审计专家的意见，认为未来的内部审计专业应当是提供防范风险的保证，而这种保证能够适应组织内外的动态环境。内部审计未来的发展方向，一是整合内部审计工作与相关需求、程序、策略和目标等；二是为组织贡献附加价值。这就出现了所谓“风险导向审计”(RBA)。风险导向审计要改变内部审计人员对于控制与风险的思考，使内部审计人员关心组织的目标和风险，使审计报告的重点前移到目前和未来的规划，把目前的经营管理控制同计划、策略和风险的评估结合起来。
从国内内部审计理论的发展来看，由于我国 1983 年才恢复审计制度，内部审计的发展还只有二十年左右的时间，而且最初的内部审计只针对国有企事业单位，因此，内部审计最初的研究对象以国有企业为主。其后，随着我国市场经济体制改革的深入和资本市场的完善，对民营企业、非国有企业以及上市公司的研究开始逐渐增多。随着我国内部审计从财务审计向管理审计及战略审计发展，关于管理审计以及风险导向审计的研究也开始增多。
2. S 电网 公司内部审计存在的问题
2.1 S 电网公司内部审计的特征
2.1.1 电网公司生产经营管理的特点
电网企业生产管理的特点决定了电网企业的经营管理模式，进而决定了电网企业内部审计的内容和工作重点，进一步决定了电网企业内部审计工作的内容、流程和各种重点。因此，深入了解电网企业生产管理的特点，是做好电网企业内部审计工作的基础。
2.1.1.1 电力生产是一种网络式生产——电网系统连接生产者和消费者的是电网
电网是指高低压输电系统，它连接各个发电厂并将电厂发出的电力供给分散的多个负荷中心。形成电网的好处在于安全供电和由于降低了备用发电量而产生的经济性。电网投资大，固定成本比重大，变动成本比重小，成本函数具有弱增性。电网规模越大，调峰能力越强，系统运行安全越有保障。基于这种特点，电力工业具有双重的垄断性——自然垄断和法定垄断。网络式生产结构可以有效地防止电力产品及服务在用户之间的转移，并且用户转向其他供应者的成本较高，这使得电力企业可以方便地实施价格歧视。同时，该特点要求电力企业投入高昂的固定成本，一旦这些固定成本投入后，巨大的沉没成本将成为潜在的竞争者壁垒。因此，无论竞争多么有效，也难与独家经营产生的巨大的规模绩效相匹敌，更无法弥补网络重复建设所造成的巨大浪费。基于这种特点，无论是作为企业间自愿联合的结果，还是国家干预的产物，当今世界各国的输、配电网络经营都无一例外的形成了区域性独家垄断。
2.1.1.2 电力生产、消费不同于一般商品的特征
电力生产的技术特点决定了电力有容量成本和电量成本之分，它既涉及投资又涉及运行。电力市场不是理想的充分竞争的市场，它存在各种市场力特权，因此，不宜采用基于充分竞争的市场模式和报、定价体系。用户对电价的反应存在市场间隙，短时期内对电价几乎无弹性，长期情况对电价的弹性也是有限的。投资商对市场电价的反应存在市场滞后，建造发、输电设备需要若干年，而电力又不能长期、大量储存，如果仅仅靠市场中的经济学信号引导投资，将造成市场的中长期不稳定。由于电力必须是即时平衡，电力消费又几乎没有弹性，从而使电力市场成为具有潜在的高风险获利机会的市场。
3. S 电网公司内部审计问题的解决对策 .... 2
3.1 根据公司的特点，强化内部审计的服务.... 2
3.1.1 强化内部审计的服务职能.... 23
3.1.2 强化内部审计的控制职能.... 24
3.1.3 强化内部审计的增值职能.... 24
3.2 健全内部审计机构设置.... 26
3.3 优化内部审计人员组成结构.... 32
3.3.1 优化内部审计人员组成结构.... 32
3.3.2 加强后续培训，提高内部审计人员素质.... 33
3.4 促进内部审计业务规范运作.... 33
3.5 加强与外部审计的沟通与合作.... 42
3.5.1 与外部审计的沟通.... 43
3.5.2 与外部审计的合作.... 44
3.6 结合电网公司特点.... 44
3.7 结论.... 51
结论
本文对电网公司这种特殊组织的内部审计进行了比较系统和深入的理论分析、比较借鉴和实务探索，分析了 S 电网公司内部审计问题及其成因，并就如何解决这些问题提出相应的对策建议和实施措施。电网公司内部审计的实践会随着经济和法律环境的变化而变化，世界上没有统一的和现成的内部审计模式，有效的内部审计模式需要实务工作者在实践中不断地探索和完善。本文仅提出了在电网公司当前环境下内部审计体系的完善途径，其可行性还有待实践去检验。
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