第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
随着社会主义市场经济和政治的发展，我国政府审计不断适应新形势，不断满足社会公众对政府审计的监督需求，但是，在每年的政府审计中，“屡查屡犯”、“大错不断”的现象仍频频发生，致使审计的效率、效果都不尽如人意，这使得我国政府审计的发展面临着瓶颈。在经济社会发展的转型时期，我国政府审计在发展过程中的弊端就更显得倍受关注。在科学发展观和构建和谐社会思想的指导下，政府、国企和事业单位在利用公共资源时，除了要考虑经济性、效率性和效果性，还更应该注意和考虑在利用公共资源发展经济过程中对社会发展可能造成的影响。因此，审计署署长刘家义顺应时代发展，首次提出“政府审计是经济社会运行的‘免疫系统’”，并明确指出政府审计的免疫功能可以通过预防、揭示与抵御经济社会中潜在的和已经发生的问题来实现。“免疫系统”理论认为，政府审计是经济社会健康运行的“看护人”，它应该像人体的免疫系统一样，能及时甚至提前发现内在或外在的危险，并快速做出反应，采取措施予以消除，同时不断自我修复、自我提升，循环往复地增强自身的免疫能力。“免疫系统”论的提出，引发了对政府审计“到底是什么”、“如何发挥其作用”等问题的讨论，也同时丰富了对政府审计理论的研究。但是，政府审计要想在关系繁杂的当今社会，维护经济社会安全，保障人民群众的根本利益，必须将审计工作的重点放在免疫上。如何完善政府审计才能有效发挥其免疫功能成为一个亟待解决的课题。
1.1.2 研究意义
在现代经济社会环境下，政府审计若要充当国家和经济社会安全的保护伞，必须从微观角度向宏观角度转变，提前预测和发现经济社会中可能存在的风险，也就是说，政府审计更多地应该承担“防范者”角色，而不是“治疗者”角色。所以，政府审计必须更加积极、更加主动地完善自身体制，增强审计活力。
（1） 理论意义
由于学术界对如何完善政府审计，使其充分发挥免疫功能，还没有完善的研究，针对这方面的研究，可以为我国政府审计的完善提供借鉴意义，因此，本文将会从政府审计免疫功能的实现机制这一角度，结合国内外相关的研究，利用统计分析、案例分析方法对我国政府审计免疫功能的现状进行研究，以期发现我国政府审计存在的问题，并根据研究结果提出相应的建议，为我国政府审计的发展和完善提供研究依据。
（2） 现实意义
随着社会主义市场经济、政治民主化的快速发展，社会公众的民主监督意识逐步增强，他们越来越关注政府机构运用纳税人资金的经济性、效率性、效果性，越来越关注政府机构为人民群众谋得了怎样的福利，谋得了多少福利。政府审计不再仅仅是审计机关对被审计单位的例行公事，它不仅仅履行经济审计责任，更多地是在履行社会公众赋予其的职责，更多地关注社会审计责任，目的在于及时发现问题，减少因政府机构决策失误、舞弊等给国家带来的直接或者间接损失。这不仅影响到社会公众对审计机关的信任和维护，更关系到整个社会和国家的和谐、稳定和发展。因此，对我国政府审计免疫功能的实现机制进行研究，将促进我国政府审计免疫功能的发挥，帮助政府审计更好地履行其职责。
第 2 章 理论基础及概念界定
本章从政府审计本质角度，阐述了政府审计从“经济监督论”发展到“经济控制论”再到“免疫系统论”的演进过程。然后通过对 “免疫系统论”下的政府审计免疫功能及其实现机制等概念的阐述，指出我国政府审计免疫功能实现机制的运行框架，以便为后文的研究做理论铺垫。
2.1 理论基础
2.1.1 经济监督论
“经济监督论”认为政府审计是由专职机构或人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、合规性进行审查，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动[36]。由于早期民主政治相对落后，政府各级部门主要承担的是公共受托财务责任。因此，经济监督论强调的重点为公共受托财务责任。经济监督论者普遍认为，政府审计的目标是对政府各级在财务方面是否履行受托责任以及具体措施是否合法、合规进行有效监督。在该阶段，政府审计以经济监督功能为主。比如，1921 年美国《预算和会计法案》，将审计总署定位在“独立于执行部门,复核、控制和审计政府账务，报告整个联邦政府的运行情况”。早期政府审计着重强调政府等公共部门相关活动的合法性、合规性以及政府官员的诚信。法案规定，审计长对政府部门财务进行监督，并有义务向国会汇报以下内容：各部门违法开支的情况、相关合同的签订情况、政府部门的账目等。因此，1921—1936 年约翰•迈卡尔审计长便把对票据、支出明细的审计以及对公共资源使用合法性的判断作为工作重心[37]。在经济监督论下，政府审计关注的是政府部门财务流程以及会计账目等方面的合法性、合规性与真实性。其具体含义如表 2-1 所示。而这几个目标又存在着一定的联系，比如合法性与合规性在实际中存在一致性，因为两者均是对被审计单位各项财务活动是否按照国家以及部门规定开展来进行评价。而合法性以及合规性又为真实性奠定了基础。
第 3 章 我国政府审计免疫功能的实现现状.........23
3.1 实现现状........ 23
3.2 问题分析........ 26
3.3 小 结............ 33
第 4 章 我国政府审计免疫功能实现.............34
4.1 明确目标定位 ........... 34
4.1.1 明确审计目标，以风险控制为导向............. 34
4.1.2 引入动态理念，树立发展的目标定位......... 34
4.2 改革审计体制............ 35
4.3 规范审计制度............ 36
4.4 突出审计重点............ 39
4.4.1 突出审计重点领域，预防社会风险............. 39
4.4.2 突出审计重点环节，加大“预防”力度..... 39
4.5 建设审计队伍............ 40
4.5.1 实行严格的资格准入制度..... 40
4.5.2 提高现有审计人员的综合素质......... 40
4.6 建立实时监控系统.... 41
4.7 小 结............ 43
结论
本文首先通过对政府审计本质理论的研究指出，政府审计应该作为经济社会运行过程中的“免疫系统”，发挥其免疫功能，维护国家经济社会安全；其次，对政府审计免疫功能及其实现机制进行了界定；再次通过对政府审计免疫功能实现现状及问题的分析，指出了政府审计免疫功能实现机制的改革方向。通过研究，本文得出如下结论：政府审计在履行审计职责过程中，应该以控制风险为导向，发挥免疫功能，最终维护国家经济安全。而免疫功能的发挥需要相应的机制作为保障。
我国政府审计免疫功能实现机制具体是指，具有专业胜任能力的审计人员以风险控制为导向，在独立审计体制的保障下，以完善的审计制度为准则，利用实时监控手段对重点领域和环节的风险进行控制，从而发挥政府审计免疫功能，实现其维护国家经济社会安全目标的审计保障体系。这种机制应该包括目标定位、审计体制、审计制度、审计重点、审计队伍和审计监控手段等要素。而我国政府审计在上述方面存在的明显不足是制约政府审计免疫功能发挥的主要原因。因此，政府审计应着重加强对上述方面的建设和完善。最后，在本文的撰写过程中，笔者深刻意识到对于政府审计免疫功能的研究是一项任重而道远的工程。由于涉及层面较广、分析方法单一，文中对于我国政府审计免疫功能的发挥现状分析不够透彻，提出的改革建议也不够全面，以上是本文的不足之处，也是笔者进一步研究的方向。
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