第一章 绪 论
1.1 研究背景
随着中国经济的快速发展，证券市场的不断成熟，上市公司的经营活动越来越活跃，出现的问题也越来越多和复杂，审计作为经济监督体系的重要组成部分之一，在国家社会经济发展中地位也越来越重要，面临的任务也越来越艰巨。审计部门如何随着时代的发展而发展，进行自我完善，从而更好地完成国家和人民所赋予的职责和信任，更高效率地完成审计监督工作，成了摆在我们每个审计人员面前的一个重要课题。首先，基于审计应用学科建设的需要。审计学在中国的研究大致经历三个历史性阶段。第一阶段：是以引入西方发达国际审计理论基础并加以消化，探讨社会主义中国审计的职能、地位和社会作用。第二阶段，是吸收来自西方现代审计理论，并进行探索符合中国国情的审计标准、审计方法和审计程序。第三阶段，是发展和丰富中国特色的审计理论体系。并对现有的体系进行开拓。审计经过几十年的实践与探索，逐渐发挥着审计对经济管理和宏观调控的促进作用。然而在审计学术界里，似乎存在种倾向，较多强调审计学与其它学科的研究领域或学科界限的划分，显然这将与现代审计阶段的任务和使命相矛盾，不符合现代学科研究的发展趋势。恩格斯曾指出，在自然学科的不同学科之间存在着“接触点”，而往往双方都宣称“与己无关”，然而恰恰就在这一点上可能取得最大的成果[1]。不重视审计学与其它学科之间的联系、交叉和接触、把审计理论研究的视野和目光仅集中在自己研究的狭窄的邻域中，远离“左邻右舍”学科理论，这必将妨碍审计理论的进一步研究的深入，和审计新学科的诞生和发展，从而不利于审计理论的繁荣和壮大。自然学科的发展，一直都在证实恩格斯这个论断的正确性。其实这种也完全适合社会科学诸学科之间以及自然科学和社会科学之间的关系。从某种意上来讲，边缘学科和横断学科的建设和发展水平，标志着该学科发展的深度和广度。
其次，基于上市公司会计报表审计实务的需要。我们知道最终导致审计失败发生的原因是多种多样的，但其中一个重要原因就是在接受其对报表审计时忽视了心理因素在审计中的作用，忽视对审计方和被审计方错综复杂的心理分析，最终导致对上市公司财务报表出具的审计报告是不确切的、不公允的，对社会大众的公信、经济健康的发展造成巨大伤害。近些年来国际国内出现的一系列上市公司会计报表重大错报、列报，无一不对投资者甚至全社会构成巨大危害，这就客观需要审计成为保护广大投资者和国家利益以及社会经济秩序的一道重要屏障，但这同时也成为审计最重要的风险源，轻者使会计师事务所承担监管部门通报批评的声誉风险或行政处罚损失，重者会对审计事务所及其注册会计师的执业生命安全造成严重威胁。如20世纪初著名的“银广夏”审计案件中被吊销执业资格的“中天勤会计师事务所”及其注会刘加荣和徐林文等；在国外，心理学思想缺失导致上市公司报表审计失败案件历史更加久远，影响更为广泛，教训更加深刻。上世纪90年代著名的“安然事件”，导致全球 “五大”（Big Five）会计师事务所之一的安达信会计事务所关闭。后经美国监管部门调查发现，安然公司竟然有很多高级雇员都曾在安达信工作过[2]。显然安达信会计师事务所在审计过程中，遇到了错综复杂的心理纠葛。纵观国内外审计失败案例，足以说明审计心理学对上市公司会计报表审计实务的至关重要性。
综上所述，为了执行报表审计仅考虑运用审计学本身的思想与技术，也不适应现代社会经济发展的形势，容易增大审计风险出现的概率。随着社会经济发展和科技文化进步，审计关系变得越来越复杂。从某种程度上说，审计的过程实质就是审计主体、审计客体和审计委托人各方之间进行博弈的过程。这种博弈，不仅是对审计程序与技术的考验，还是对审计各方心理反应能力与心理战术水平的检阅。上市公司财务报表审计，牵涉到证券监管部门的监控意志，更触及到上市公司的利益，注册会计师可以保持审计方法和思想等业务角度的“独立”，但不可能在心理上完全“孤立”，更不能完全排斥和拒绝审计关系人的心理映射和影响。通过审计心理学研究应用，可以使审计自身建立一种程序性的心理防线，让整个报表审计行为过程都接受具有预警效应的心理暗示维护，力争不受审计各方关系人和行政势力的干预，确保独立审计程序能够顺利运行并取得预期结果，将审计风险降到最低限度。正是为适应新时代的独立审计发展要求，更好地指导对上市公司财务报表开展审计，本文尝试将心理学恰当地运用于上市公司报表的审计之中。
1.2 研究目的和意义
1.2.1 研究目的
在具体对上市公司财务报表审计过程中，将对审计人员、被审计单位相关负责人和其他关系人进行心理规律的分析，揭示各种审计关系人面对审计案件所产生的心理活动反应，旨在为审计人员选择最佳审计方法，安排恰当的审计程序，培养良好的审计作风，保持乐观的工作情绪，端正审计执业态度，加快审计实施进程和冷静地处理审计关系，确保顺利完成审计任务和降低审计风险，提供心理科学的有效支撑。简而言之，就是通过研究试图揭示出审计应用心理学战术的重要性和适应方式、方法，指导审计人员掌握科学应对上市公司报表审计过程中不同阶段和源于不同层面、不同角度、不同地位的审计干预与干扰的战略战术，从而圆满完成独立审计任务并努力将风险降到最低点。
1.2.2 研究的意义
（1） 理论意义
首先，有利于丰富审计学科的内容。随着经济的快速发展，审计工作为了适应经济结构和主体的需要，审计本身的目的与方法也在发生不断变化，实践要求对审计学科内容进行不断的完善与发展。上市公司财务报表审计目的从以前的，只是要求对财务报表查找错弊，发展到现在的，不仅要查找错弊，还要确认财务报表公正。审计方法也从以前的详细查证，到现在的抽样查证。上市公司财务报表审计目的与审计方法发生巨大变化。审计目的与审计方法之所以不断的变化，主要是因为审计难度的不断加大，这就要求人们对审计学要在各个方面进行不断的完善。由于审计活动中最主要的行为主体是人，所以将心理学应用到实际审计工作中去，研究其心理活动规律和变化，并正确的把握和应用，无疑对上市公司财务报表审计工作高效率高质量的完成起促进作用。
第二章 上市公司报表审计应用心理学的理论基础
众所周知，研究任何一门理论，都应从产生理论本身特定的基础理论入手，才能进一步做到全面、深入、细致的了解。审计心理学是一门新兴的学科，它是研究在审计过程中伴随人际交往而产生的心理活动的规律的学科，属于应用学科的范围。本章着重介绍审计心理学相关理论，同时也是本论文的理论基础。
2.1 心理学与应用心理学的含义
心理学就是研究人和动物的心理现象，所谓心理现象就是指心理活动经常表现出来的各种形式、形态和状态。如感觉、知觉、想象、记忆、思维、情感、气质、性格、意志等，然而这些心理现象或心理活动并不是杂乱无章的。从系统的观点来看，人的心理现象是一个多层次相关联的复杂的大系统。心理系统虽然复杂，但仍可以从不同的角度来进行分析。有人的地方，就有心理现象，这毋庸置疑。但人类真正能科学、准确地了解自身心理的历史并不长。一般来说，普通心理学仅仅研究理论的，心理学在过去的长达几十个世纪的漫长历史中，仅仅被作为哲学问题进行研究。1825 年，德国哲学心理学家赫尔巴特（Johann Friedrich Herbart,1776-1841）在《作为科学的心理学》一书中，主张将心理学与哲学、生理学加以区别分开[20]。19 世纪生理学和物理学的发展，为科学心理学的诞生准备了必要条件。直到 1879年冯特（W.Wundt，1832-1920）在德国的莱比锡大学创建世界上第一个心理研究室，才标志着人类对心理学的研究走上了科学化的道路。正是由于冯特的学识和创新，将自己所学的生理学、心理学、解剖学加以综合，开创了心理研究的新局面，成为心理学发展史上的一个里程碑，实现了心理学从哲学中的分离，成为一门独立的科学使命。应用心理学是心理学中迅速发展的一个重要学科分支。由于人们在工作及生活方面的需要，多种主题的相关研究领域形成心理学学科。19 世纪末 20 世纪初，心理学的研究呈现出百花齐放、百家争鸣的局面。心理学应用的范围很广，可以说人类有多少活动领域，就应当有多少应用心理学，如工业心理学、商业心理学、医学心理学、军事心理学、教育心理学以及审计心理学等等。而不同分支的应用心理学，又有各自不同的领域需要研究。而作为应用心理学的一枝——审计心理学，主要是从心理学角度研究审计人与被审计人的心理特征，研究审计人的行为与审计工作的关系以及在审计工作中如何根据人的心理特征调动人的积极性等问题。审计心理学是审计和应用心理学体系中的一个分支，扩展了审计和应用心理学的研究领域，促使审计学科体系和应用心理体系的日趋完善[21]。#p#分页标题#e#
第三章 上市公司财务报表审计...18
3.1 上市公司财务报表审计的涵义 ....18
3.2 上市公司报表审计应用心理学的必要性 ....20
3.3 上市公司报表审计运用心理学的可行性 ....22
第四章 上市公司报表审计中的审计.......24
4.1 应对管理层的审计心理素质培养........24
4.2 应对审计风险压力的心理学素质培养........25
第五章 上市公司财务报表审计...28
5.1 审计准备阶段的审计心理学运用........28
5.2 审计实施阶段的审计心理学运用........30
5.3 审计终结阶段的审计心理学应用........35
结论
将心理学的理论和技巧引入到上市公司财务报表审计实务中去，，可以优化审计行为，提高审计效率。上市公司财务报表审计是以审计人员为主体的实践活动，有审计人员的活动，就必然有审计人员的心理活动。将心理学的理论和技巧引入到上市公司财务报表审计实务中去，可以优化审计行为，提高审计效率。现代管理理论认为，工作效率主要是人的素质和工作环境两个因素的函数。同样，上市公司财务报表审计的效率也是审计人员的素质和环境两个因素的函数。其中，审计人员的素质决定审计工作效率的高低的主要因素。因此运用心理学的某些理论和方法，对审计人员的心理和素质与上市公司财务报表审计的相互关系进行研究，这对现代审计人才的培养和审计效率的提高都有重要意义。
同时，将心理学引入到对上市公司财务报表的审计中去，可以为审计人员正确的取证和鉴定证据，提高证据证明力提供心理学的方法。毕竟对上市公司财务报表审计工作的核心是收集、评定审计证据，进而提出审计意见，形成审计结论的过程。因为，收集了各种审计证据材料后，就需对诸多材料证据材料进行判断、分析和鉴定，这个过程有赖于审计人员的正确思维、判断和一定分析能力，可以说，心理学在上市公司财务报表审计中的中心任务在于为审计人员正确取证、鉴定，评价证据提供心理学的方法。总之，对上市公司财务报表审计是一项复杂艰巨的任务，充分的将心理学运用到审计实践中，有助于更好的获取充分、适当的审计证据，从而圆满完成审计任务。
参考文献
[1] 宋淡、郭晋龙.建设审计学边缘学科刍议[J].财经问题研究，1987(06):62-64.
[2] 杨晓丽.财务报表审计中对舞弊的关注.硕士学位论文.大连.东北财经大学. 2007:7-38.
[3] 王小红、张丽丽、晁军宁.基于审计心理学的审计研究[J]. 财会通讯，2010(08):136-138.
[4] 克雷奇著,周先庚等译.心理学纲要[M]. 北京：文化教育出版社，1981:210-351.
[5] 程素萍.心理学[M]. 浙江：浙江大学出版社，2007：20-23.
[6] 曾美英、侯伯明.应用教育心理学[M]. 贵阳：贵州人民出版社，2008(08):17-24.
[7] 周晓虹.社会心理学[M]. 北京：高等教育出版社，2008(02):7-9.
[8] 连淑芳.营销心理学[M]. 上海：立信会计出版社，2008(01):6-8.
[9] 沈莹.管理心理学[M]. 北京：化学工业出版社，2008(08):1-7.
[10] Robort K,Mautzand Husseina.Sharaf . The philosophy of auditing [J]. American accountingAssociation, 1986(05):16-28.
