第 1 章 绪论
1.1 选题背景和研究意义
1.1.1 选题背景
进入 21 世纪以来，公司财务丑闻频频被曝光，例如银广夏、中航油、安然、世通等事件，特别是 2008 年美国雷曼兄弟公司破产，不仅造成美国经济衰退，也引起全球金融危机，使世界多数国家经历了经济震荡。这些财务丑闻无疑都反映出信息技术在财务领域应用存在的弊端，这是由于会计信息化速度较快，而对其进行监督的审计信息化却跟不上步伐，导致财务报表舞弊、风险管理失控等事件频发，因此，社会各界对审计内容、审计技术产生了质疑。1998 年，美国注册会计师 Hoffman 对 XML（eXtensible Markup Language，即可扩展标记语言）进行了深入的研究，他认为 XML 不足以满足现代企业的会计报告信息需要，应该将其进行延伸，因此，向 AICPA 提出构建 XBRL（eXtensible Business Reporting Language，即可扩展商业报告语言）的设想：在 XML 的基础上建立一种专门用于财务报告编制、披露的会计语言。它虽然是编制财务报告的专用标准化语言，但是其实际使用范围却远远超出财务会计范畴。1999 年，XBRL 指导委员会成立，各国会计机构都积极投入到 XBRL 的研究与实践中，随后，XBRL 国际组织正式成立，这标志着 XBRL 迈入研制阶段。XBRL 在财务领域的应用使企业可以实现实时披露财务报表，即缩短了财务报告披露的时间；可以实现“数出一门，资源共享”，即原始数据只需要输入一次，系统会自动将其转换为信息使用者需要的数据格式，避免了人工操作失误带来的风险。计算机信息处理速度快、数量多，财务报表中不仅包含财务信息，也包含了与企业经营相关的非财务信息，通过对这些信息的综合分析，可以为信息使用者提供更全面、准确的决策依据。因此，XBRL 深受企业及其利益相关者的欢迎。此外，XBRL 技术为企业构建实时信息系统提供技术支持，突破了实时在线审计的技术瓶颈。
持续审计是一种实时化、智能化的审计技术，它是为应对会计信息化而产生的。XBRL 的出现使得企业可以实时披露财务报表，披露频率加快，审计作为企业的外部监督者，需要对企业披露的财务信息进行审核，这就要求审计工作跟上财务工作的速度，实现实时审计。所以，从实时性上说持续审计是 XBRL 的产物。持续审计大部分是依靠计算机进行工作的，从收集数据、处理分析数据到最后出具审计报告基本上都无需人工介入，只有异常状况出现时，才需要审计人员根据专业知识判断出现异常状况的原因，并提出解决办法。因此，持续审计降低了审计人员的劳动量，提高了审计效率和质量。由此可见，XBRL 与持续审计是相互联系、相互制约的，二者缺一不可。XBRL为持续审计提供技术支持，持续审计为 XBRL 分类标准及标签定义等准确性提供保障。XBRL 自诞生之时便受到各领域专家学者的欢迎，从理论和技术上都为 XBRL的发展奠定了良好的基础，XBRL 发展日趋完善。然而，持续审计虽然研究时间比XBRL 还要早，但是受到计算机技术的限制，其发展道路坎坷。随着 XBRL 的发展，持续审计才逐渐从理论走向实际，因此，基于 XBRL 的持续审计还不甚完善。在各企业广泛应用 XBRL 的今天，审计行业受到新的冲击与挑战。
1.1.2 研究意义
审计的主要工作内容是对被审计单位披露的财务信息进行审核，以保证信息的准确性、相关性、可靠性，其目的是避免财务舞弊、风险管理失控等事件给被审计单位利益相关者带来经济损失，是各利益相关者对企业进行外部监督的有效途径。然而，伴随着 XBRL 的出现，传统审计模式难以保证审计的质量，审计这一外部监督者难以发挥其应有的作用。因此，基于 XBRL 的持续审计研究既具有理论意义，又具有实际指导意义。
（1） 理论意义
从上世纪 80 年代末开始，我国审计单位就将计算机作为重要的辅助工具，但是，经过 20 多年的发展，我国的审计工作仍处于事后审计阶段。随着 XBRL 的应用，企业可以实时披露财务报表，突破了传统的周期限制，所以，在新的会计环境中，传统审计模式难以继续保证审计服务的质量，探索和发展新的审计模式成为当务之急。持续审计是计算机学科与审计学科交叉融合的产物，即利用计算机技术辅助进行审计的一种审计模式，是信息化条件下审计发展的必然趋势。它的出现有利于拓展审计理论研究的视角，利用计算机技术建立的持续审计环境对审计体系的发展也起到一定的促进作用。
第 2 章 基于 XBRL 的持续审计理论框架分析
通过前文对文献的梳理，将与 XBRL 和持续审计有关的国内外文献主要分为XBRL、持续审计以及 XBRL 对审计的影响三部分。本章也将根据此框架在国内外文献研究的理论基础上对XBRL与持续审计的相关理论知识进行详细阐述，比如，XBRL的定义、技术框架等。其中，笔者着重介绍了 XBRL 的局限性对审计产生的影响以及目前国内外研究较多的四种持续审计模型。
2.1 XBRL 相关理论介绍
2.1.1XBRL 定义及特点
XBRL（eXtensible Business Reporting Language，即可扩展商业报告语言）是在XML 基础上发展而来的一种基本可以实现数据集成与最大化利用的会计报表标记语言。它将会计准则与信息技术相结合，对财务数据统一进行标签定义，便于计算机根据标识进行分类处理。XBRL 是目前财务信息交换公认的、标准的信息技术。XBRL标准灵活、高效、统一等特性使其成为为满足商业化需求而经过专门优化的语言，为社会标准的统一提供了便利条件。XBRL 将计算机信息技术与会计相结合，设计出用于不同部门机构、企业之间会计数据通过计算机网络进行交流的标准化程序语言。通过计算机技术，实现财务会计信息的标准化，以达到会计信息能够在不同网络平台上彼此进行交换、共享等，方便信息使用者获得不同来源的会计信息，从而实现低成本、高效率、高扩展性、高灵活度、方便易读、时效性强等特点。
第 3 章 基于 XBRL 的持续审计成本效益分析 ....... 22
3.1 基于 XBRL 的持续审计成本分析 ........... 22
3.1.1 构建成本 ........... 22
3.1.2 运营成本 ........... 23
3.2 基于 XBRL 的持续审计效益分析 ........... 23
3.2.1 审计风险降低 ....... 23
3.2.2 审计成本降低，审计效率提高 ..... 24
小 结..............25
第 4 章 基于 XBRL 的持续审计模型设计 ........... 26
4.1 相关主体分析 ... 26
4.2 数据信息流程分析 ........... 27
4.3 风险因素分析 ... 27
4.3.1XBRL 应用风险...... 28
4.3.2 持续审计风险 ....... 29
4.4 相关技术分析 ... 30
4.5 基于 XBRL 的持续审计模型设计 ........... 33
小 结..............36
第 5 章 基于 XBRL 的持续审计模型在 H.T.E 公司中的应用......... 37
5.1 H.T.E 公司基本情况介绍 ...... 37
5.1.1 公司的组织概况 ..... 37
5.1.2 公司治理与内部控制 ............. 37
5.2 H.T.E 公司基于 XBRL 的持续审计模型的调整............ 38
5.3 H.T.E 公司基于 XBRL 的持续审计模型实施阶段.......... 41
结论
本文通过对基于 XBRL 的持续审计的研究，收获了以下几点成果：
（1）基于 XBRL 的持续审计成本分为构建成本和运营成本，其中，构建成本支付的金额达到总成本的 90%，这对中小企业的资金状况提出更高的要求，而在此阶段效益较低，不足以弥补成本的支出，企业呈现亏损状况，对企业的财务经营无异于雪上加霜。因此，构建成本过高或许是基于 XBRL 的持续审计模型无法得到广泛推行的原因之一。此后该模型的设计、开发需关注成本问题，尽量减少成本投入，这有助于模型的推广。
（2）基于 XBRL 的持续审计模型包含三个主要参与者：会计信息使用者、审计主体以及审计客体。这三者构成一个“圆环”，缺少其中任何一方都会打破这个“圆环”，形成一个缺口，因此各参与者之间相互联系、关系密切。在这个“圆环”中，会计信息使用者是圆环的起点，也是圆环的终点。
（3）基于 XBRL 的持续审计面临的风险主要分为 XBRL 应用风险和持续审计风险，其中大部分风险可以通过计算机技术进行分散或规避，然而，信息需求风险却很难防范。由于该风险是竞争对手通过合法途径进行的商业机密盗窃行为，具有隐蔽性，所以靠计算机技术很难发现。在未来的发展过程中，基于 XBRL 的持续审计若想更加安全、有效，需要对此风险采取一定的防范措施。
（4）XBRL 的出现打破了时间、地域的限制，从而推动了持续审计的发展。而先进的计算机技术，比如数据挖掘技术、XARL 技术、数据加密和数字签名技术等，为持续审计的发展提供了强有力的技术支持，使 XBRL 与持续审计相融合，能够做到“Trust Reporting（可信任报告）”，可以提高财务信息的透明度和准确性，加快财务报告的审计速度、缩短审计周期，实现实时审计。#p#分页标题#e#
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