第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
增值型内部审计自产生以来，就成为了内部审计理论和实务研究的热点问题。IIA理事会于 1999 年通过了内部审计的新定义，新定义随着《内部审计实务标准》的施行而在全球范围内得以推广和发展。新定义把“为组织增加价值”列为内部审计目标，随后内部审计进入了价值增值阶段。随着其发展，国内外学者对于内部审计的增值性研究逐渐增多。内部审计是公司治理的重要内容，为了确保其在企业中的独立地位，使其在企业发展中发挥应有的作用、承担更重要的角色，就应该进行转变。内部审计必须由查错纠弊、咨询功能转向增加企业价值功能，由事后审计向事前、事中审计转变，由财务审计为重心向以风险管理、内部控制和公司治理等三大领域审计为重心转变，概括的说，即内部审计应由传统遵循型向增值型方向转变。国外大多数企业早在 20 世纪末就充分认识到内部审计的重要作用，并且开始重视内部审计工作。2001 年以安然、世通事件为代表的美国会计丑闻暴露了曾自称是世界上最为健全的美国公司治理模式的重大缺陷。可以说，这些重大的公司丑闻反而推动了内部审计的转变，美国的“世通案件”也正是由于内审人员发现了公司存在严重的财务舞弊而曝光。此次事件后，SEC 于 2003 年专门制定了公司治理的新规则，即要求上市公司都必须设置内审部门，这进一步凸显出内部审计的重要性。大多数公司也逐渐意识到内部审计的重要性，开始积极探索开展增值型内部审计，这为内部审计的实务发展积累了丰富经验。随着我国与世界经济的联系日益加强，这就要求内部审计应积极协助经营管理者来应对企业面临的各种内外风险，并最终实现企业价值增值的战略目标。为了适应经济环境的发展变化，我国企业应努力开展内部审计改革，建立真正的服务于企业的内部审计机构，这也是新形势下适应内部审计自身发展和实现企业战略目标的新思路。
相较于国外内部审计研究，我国的内部审计理论分析和实践研究均比较落后，亟待补充与完善，以为内部审计提供理论研究与实践成果。增值型内部审计赋予了内审部门在组织机构中较高的地位，使其更能为企业带来价值。然而我国增值型内部审计的发展存在一定的滞后性，并且以国外企业状况为基础的相关研究并非完全适用于我国的内部审计实务。如何衡量内部审计的增值效果，其是如何为企业带来增值的，我国增值型内部审计的运行现状又如何，应该采取什么措施保障增值型内部审计的运行质量，诸多问题都值得进行探讨。因此本文在国内外学者研究的基础上，探讨我国增值型内部审计的运行情况，以为完善内部审计的运行机制做出一定的贡献。此外，本文还选取我国部分行业企业和国际内部审计作为研究对象，通过比较分析发现我国的不足之处，探讨与我国相匹配的增值型内部审计运行机制，确保增值型内部审计改善风险管理、公司治理和内部控制，从而降低企业运营风险、提高核心竞争力，并最终实现价值增值目标。通过本文的理论分析和实践研究，以期对我国内部审计发展具有一定的指导意义。
1.2 国内外文献研究综述
1.2.1 国外文献综述
（1）增值型内部审计的涵义研究
1947-1999 年，国际内部审计师协会（IIA）先后对内部审计的定义进行了七次修订，其中 1996 年，IIA 研究基金会做出的《内部审计的未来：特尔斐研究》的研究报告中指出内部审计要注重提供增值服务、帮助组织实现目标。1997 年，IIA 成立了指南核心工作小组，负责研究内部审计准则的新框架。该小组在 1998 年和 1999年分别提出了内部审计新定义和内部审计职业准则新框架。新定义和新准则强调当今内部审计的实质是关注、评估改善和参与风险管理、内部控制和组织治理，为组织增加价值。至此，增值型内部审计的产生有了合法的理论支持。1999 年，IIA 通过了内部审计的新定义。新定义把“为组织增加价值”列为内部审计的目标，这表明内部审计进入了新的发展阶段—价值增值阶段。2004 年 10 月，美国反对虚假财务报告委员会的发起组织委员会（COSO）在《企业风险管理整体框架》（ERM）中提到，“当管理层制定的战略目标能达到增长和利润目标与相关风险之间的最佳平衡，并在追求本组织目标的过程中有效地调度资源时，能实现组织价值的最大化”[1]。
第 2 章 概念界定及理论基础理论指导实践
要了解增值型内部审计的运行情况，必须首先理清增值型内部审计涉及的概念及理论。本章通过准确界定相关概念，对增值型内部审计的理论基础进行系统阐述，为下文研究做好理论准备。
2.1 概念界定
2.1.1 运行机制
概括的说，“运行机制是指系统事物运行中，各要素间产生影响、发挥功能的作用过程和作用原理及其运行方式。它是引导和制约决策并与人、财、物相关的各项活动的基本准则及相应制度，是决定行为的内外因素及相互关系的总称”[21]。系统中各组成要素密切联系、相互作用，构成一套高效运作、协调发展的机制，确保社会各项任务和工作的顺利完成。
2.1.2 增值型内部审计运行机制
20 世纪 90 年代末，企业经营环境发生变化，风险加剧，对企业发展提出挑战；同时，内部审计“外包化”对内审造成了前所未有的压力。增值型内部审计在此时被正式提出，它是顺应内部审计工作和企业发展而产生的。但从实质上看，它并不是一种新的审计类型，而是传统内部审计的继承与创新，是强调为组织增值的一种新的审计理念，是内部审计发展的新阶段。IIA（国际内部审计师协会）在 1947—1999 年期间先后通过了内部审计的 7 个定义，其中有代表性的是 1999 年发布的修订定义：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和治理过程的有效性，帮助组织实现其目标[22]。2000年 12 月，内部审计委员会认可了该定义，并于 2001 年将其正式写入《内部审计职业实务准则》，这标志着内部审计进入了增值型内部审计阶段。
第 3 章 内部审计的增值机理...........15
3.1 内部审计增值的实施条件.........15
3.1.1 转变观念，以增加组织价值..............15
3.1.2 内部审计的属性：独立性..............15
3.1.3 内部审计的层次与组织定位...........15
3.1.4 内审人员的素质与能力..........16
3.2 增值型内部审计的重点运行领域...........17
3.2.1 内部控制领域的增值分析...............17
3.2.2 公司治理领域的增值分析...............19
3.2.3 风险管理领域的增值分析...............21
3.3 内部审计的增值性评价..............22
3.4 本章小结...........27
第 4 章 我国增值型内部审计的运行...........27
4.1 内部审计的组织定位情况.........28
4.1.1 内部审计机构设置情况..........28
4.1.2 内部审计机构的隶属关系...............29
4.2 内部审计人员情况分析..............30
4.3 内部审计的业务实施及发展情况...........32
4.3.1 内部审计技术方法分析..........32
4.3.2 内部审计的工作内容分析...............33
4.4 阻碍增值型内部审计发展...........34
4.5 本章小结...........35
第 5 章 完善增值型内部审计运行.........36
5.1 保障增值型内部审计的运行质量...........36
5.1.1 完善内部审计组织模式..........36
5.1.2 提高内部审计人员的综合素质.......36
5.1.3 改进内部审计方法和技术...............38
5.2 拓展内部审计业务活动..............39
5.3 跟踪审计...........41
5.4 本章小结...........43
结论
增值型内部审计是适应内部审计工作和企业发展而产生的，是一种内部审计新理念。为保障内部审计增值功能的充分发挥，必须充分考虑增值型内部审计的实施条件及运行领域，合理选择评价模型，并结合我国实际情况，以构建合理的增值型内部审计运行机制。本文通过对比分析，发现我国内部审计存在以下问题：内部审计机构设置不合理，即组织定位不高；内部审计人员的综合素质较低，如学历不高、取得的资格证书较少、内部审计人员的能力和技能欠缺；内部审计业务实施及发展存在障碍，如内部审计技术和方法落后、内部审计未强调增值功能。为此，本文提出了以下对策：保障增值型内部审计的运行质量，如完善内部审计组织模式、提高内部审计人员的综合素质、改进内部审计方法和技术；拓展内部审计业务活动，如改善治理环境、提供培训业务、重大活动的参与与咨询、参与信息技术及系统开发、开展专项调查、营销内部审计、风险管理审计；实施基于内审信息系统的动态监控，积极推进跟踪审计。#p#分页标题#e#
由于受本人知识水平、研究方法及实践经验等因素的影响，本文还存在一些不足，研究深度和广度有待提高。比如在对国内外企业内部审计对比分析时，选取的企业仅限某些行业，研究对象较少，可能影响分析的准确性；由于实践经验缺乏，未能详尽找出内部审计的问题，导致提出的建议可能缺乏全面性。针对不足，可在以后的内部审计实务工作中，广泛收集研究对象，综合采用多种研究方法，积极探索增值型内部审计的内容，准确定位内部审计存在的问题，帮助我国构建完善的增值型内部审计运行机制。
参考文献
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