第1章绪论
1.1研究背景及意义
作为审计市场的供给者，会计师事务所只有提高了其内部运作的效率，才能提供更高质量的审计服务，实现自身的经济利益并提高竞争力。因此，会计师事务所的审计效率应为审计质量和经济效益的有机统一，即会计师事务所审计效率的提高过程应该是审计质量的有效提高过程和事务所经济效应实现增长的过程。然而，目前我国注册会计师行业的整体审计效率水平与经济社会发展要求和全球会计行业发展水平仍有较大的差距，有关会计师事务所和注册会计师出具虚假审计报告的事件不断被披露，部分注册会计师的监督无效、审计失败甚至合谋，使注册会计师行业的公信力遭到质疑。如“琼民源”、“红光实业”等舞弊事件的爆发，不仅使资本市场的投资者蒙受了巨大的损失，同时也降低了财务报告使用者对注册会计师审计报告的预期。在2001年——2010年中国证监会处罚公告中，针对会计师事务所及注册会计师的处罚决定约占总行政处罚决定的10%,也说明了我国部分会计师事务所的审计现状不容乐观。另外，国内学者对审计效率的研究起步比较晚，比较关注于事务所审计效率的评价，对审计效率的影响因素和提高路径研究较少。鉴于此，研究我国会计师事务所审计效率对促进我们会计师事务所发展、提高审计质量和审计师行业公信力具有重要作用。那么，目前我国会计师事务所的审计效率情况如何？审计效率的影响因素有哪些？应该如何提高我国事务所的效率？木文针对这三个问题，关注我国会计事务所内部运作的效率，分析我国会计师事务所审计效率的现状，探索事务所审计效率的影响因素以及提局事务所效率的路径。这将对事务所评价自身的审计效率，了解&身应从哪些方面提升自己的竞争力以及独立审计行业的发展壮大，有着极为重要的现实意义。
1. 2文献综述
1.2.1关于生产效率与审计效率内涵
(1)关于生产效率内涵
由于经济资源的稀缺性或有限性，生产效率问题一直是管理经济学研究的核心问题之一，也是经济组织在经营管理中追求的目标。《辞海》中对生产效率的的解释是“泛指日常工作中所消耗的劳动量与所获得的劳动效果的比率”。马克思在其巨著《资本论》中提出，生产效率是投入和产出的数量关系，是在尽量少的时间里创造出尽量丰富的物质财富，主要以劳动生产率作为生产效率的衡量指标。P.R. Gregory, R.C. Stuai认为，效率是一个经济系统在特定时点(静态效率)或一定时期内(动态效率)对可获得的资源(包括知识)的有效利用。萨谬尔森(1947)[4]认为，效率意味着尽可能有效运用经济资源，以满足人们的需要或不存在浪费。阿瑟?奥肯(1977)[5]指出：“对经济学家来说，效率意味着从一个给定的投入量中获得最大的产出”。Sen(1975)[6]认为当投入不变，在不降低其他产出的前提下，一部分产出增加，就称为生产效率增加。就国内学者来看，樊纲(1995)[7]指出：“效率概念的基本内容，指的就是投入与产出或成本与收益之间的关系”；张军(1996)[8]则指出，经济效率是企业或社会在生产过程中投入与产出的比率。由上可知，经济学界对“生产效率”这一术语的认识基本上达成了一致，艮口：生产效率是指投入与产出之间的关系。当然，正如经济学家们一再强调的是，这里的产出，指的不是任意的物品，而是能够为人们提供满足的有用物；而投入，从一般的意义上说，就是利用--定的科学技术生产-?定产品所需的生产资源，包括劳动力和物资资源。因此，所谓“生产效率”，在最一般的意义上指的就是现有生产资源与它们所提供的人类满足之间的对比关系。
(2)关于审计效率内涵
刘波(2005)认为审计效率是指审计工作实践中发生的审计成本与审计成果之间的比率关系，是审计机构强化内部管理、降低审计风险、提高审计质量的重要指标。管亚梅(2007)[IG]认为审计效率是指审计主体在单位时间内完成的审计工作量，用一个简单的公式表示为：审计效率=审计目标完成情况/审计主体时间、精力投入量。许汉友、汤谷良(2008)等认为会计师事务所的审计效率是审计质量和成本效益的有机统一，是在保持一定审计质量前提下的成本效益最大化。在提供相同审计质量的前提下，会计师事务所的审计投入越少，审计产出越多，则其审计效率就越大。杨永淼(2009)[12]认为审计效率反映了会计师事务所在经营活动中投入与产出或成本与收益之间的对比关系，它测度了会计师事务所在当前生产点上的效率与其处于“有效”前沿面上的效率之间的差距，反映了会计师事务所将多种资源转化为各种审计服务的能力。陈小亮(2009)[13]认为审计效率是指在注册会计师审计实务工作中，在保证既定审计质量的前提下，会计师事务所所投入的审计资源与所取得的审计业务收入之间的比例关系。
第2章审计效率的理论概述
2.1审计效率概念的界定
2.1.1生产效率的内涵
生产效率是人类改造大自然和社会经济活动中永恒的话题。在古代社会，人们尚未形成生产效率这一概念时，通常将从事同一劳动但产出的数量与质量上的差别归结为劳动者的勤懒有别，体力强弱不同，而对其深层原因并不考察，没有形成科学的管理概念。历史上，人类生产效率的提高往往是由于采用了新工具、新方法、新技术的成果，就是现代经济学家所谓的“资本”的增长所带来的。劳动者要生产出更多的劳动成果，只能通过更艰苦的劳动或更长的劳动时间。现代社会屮，生产效率已经成为人类社会发展屮密不可分的要素。最早使用生产效率概念的应是魁奈,他认为艺术家和手工业者的劳动报酬愈高，那么这种劳动的生产效率愈大。自从19世纪后期开始，作为一般范畴的生产效率，才逐渐有了比较明确的涵义。20世纪初，厄尔利将生产效率定义为“产出与生产该产出所使用的资料之间的关系”。戴维斯(1955)提出，生产效率是“所费资源与所得产品或产量的变化”。Fabricant认为生产效率是指“生产出的产品或提供服务的数量除以生产这些产品或提供服务所利用资源数量得到的比例”。希格尔(1976)提出生产效率是一族产出与投入的比率”。休曼瑟(1979)提出总有形产出与总有形投入比率”的“总生产率”概念，后来这一概念又发展成为“全要素生产率”。阿利.多格拉姆西(1984)指出："生产效率所涉及的是生产品的数量和提供服务的数量与生产和提供它们所使用的资源二者之间的比较”。
第3章审计效率影响因素的理论分析.......... 19
3. 1影响知识工作效率的因素.......... 19
3.2影响审计工作效率的因素.......... 20
3. 2. 1审计程序对审计效率的影响.......... 20
3.2.2会计师事务所人力资源对审计效率.......... 22
3. 2. 3会计师事务所规模对审计效率.......... 23
3.2.4信息技术对审计效率的影响.......... 24
3. 3本章小结.......... 25
第4章审计效率影响因素的实证研究.......... 27
4.1基于证监会处罚公告的审计效.......... 27
4. 1. 1描述性统计.......... 27
4. 1. 2审计程序缺陷.......... 29
4. 2运用DEA方法对事务所审计效.......... 32
4. 2. 1 DEA基本模型.......... 32
4.2.2决策单元(DMU)集合.......... 34
4. 2. 3多投入/多产出指标的选择.......... 34
4.2.4审计效率的评价分析.......... 35
4. 3运用T0BH模型验证审计效率.......... 40
4. 3. 1 T0BIT 模型简介.......... 40
4.3.2 T0BIT 模型设计.......... 41
4. 3. 3实证结果分析.......... 43
4.4研究结论.......... 44
第5章审计效率的提高路径研究.......... 46
5. 1审计专家系统 审计程序的智能化.......... 46
5. 1. 1审计专家系统的概述 46..........
5. 1. 2构建审计专家系统的计算机技术.......... 47
5. 1. 3审计专家系统的优势和局限性.......... 48
5.2知识共享——审计师隐性知识的显性化.......... 49
结论
本文首先运用数据包络分析方法(DEA)对我国事务所审计效率进行评价。研究结果表明，我国会计师事务所审计效率较高，但仍存在一定的提升空间。在不降低审计质量的情况下，审计成本平均可以降低15%。在对审计效率评价的基础上，本文分别考察审计程序、人力资源、会计事务所规模以及信息技术对审计效率的影响。其中，关于审计程序和信息技术对审计效率的影响采用规范性研究；而关于人力资源和会计师事务所规模对审计效率的影响运用TOBIT模型来进行实证分析。得出以下几个方面的结论：#p#分页标题#e#
(1)百强所的技术效率平均值为0.85，说明上我国会计师事务所的技术效率整体上是属于近似有效的。其中，纯技术效率平均值为0.947,总体上表明我国会计师事务所能充分地利用现有资源，CPA素质较高、分所的优势得以发挥。在现有投入的情况下，纯技术效率为1的会计师事务所审计运营收入最大。而规模效率的平均值为0.893,可知我国会计师事务所的规模效率相对有效，这和我国近年来一直强调优势互补、强强联合，做大做强会计师事务所的努力是分不开的。虽然超过2/3的事务所规模效率小于1,但它们的规模报酬状态均处于IRS，这表示其处于规模递增的状态，可适度扩大其经营规模，如增加CPA人数、提高CPA的学历层次，充分发挥事务所所在城市的优势，努力做大做强。
(2)会计师事务所人力资源和事务所规模是影响事务所审计效率的重要因素。其中，CPA的经验丰富程度、硕士(含双学历)以上学历层次的CPA比重对会计师事务所审计效率的影响在统计上十分显著，事务所规模大小对会计师事务所审计效率的影响比较显著。通过注册会计师不断地积累经验、积极提升学历层次，以及扩大事务所规模，可以促进会计师事务所审计效率的提高。
(3)审计效率的提高途径，包括审计专家系统、知识共享、激励以及会计师事务所合并这四种方法。建立审计专家系统是利用计算机技术达到审计程序的智能化，从而提高审计效率。在审计实务中，通过知识共享和施以适当的激励，能促进审计师提高审计效率。另外，会计师事务所通过合并使事务所的优质资源得到有效整合，从而提高审计效率。
另外，本研究结论具有一定的实践意义：一方面，对于会计师事务所而言，本研究可以提供其了解自身审计效率的途径，帮助他们及时发现审计过程中的不足之处，并采取措施优化审计活动，在保证审计质量的前提下最小化自己的审计成本，提升自身的竞争力。另一方面，对于被审计单位而言，本研究可以帮助其评估会计师事务所的效率，进而选择高效率的事务所，提高审计质量和审计效率。
参考文献
1辞海[M].1989年版缩印版.上海辞书出版社，1990
2马克思.资本论[M].人民出版社,2004
3孙奉军.资产证券化效率分析[M].上海财经大学出版社,2004
4 P. A. Samuelsm. Foundations of Economic /sjbylw/ Analysis [J], 1947
5阿瑟.奥肯.平等与效對M].王奔洲等译.华夏出版社,1999
6 Sen. The Concept of Efficiency in M. Parkin and R. Nobayed. ContemporaryIssues in Economics [J], Manchester Universities, 1975
7樊纲.公有制观经济理论大纲[M].上海人民出版社,1995
8张军.中国过渡经济导论[M].立信会计出版社,1996
9刘波，陈雄智.审计效率与审计资源优化配置[J].审计月刊,2006, (6):7-8
10管亚梅.审计效率的制约因素剖析及策略选择[J].事业财会，2007,(5):59-61
