1 绪论
1．1 研究背景和意义
1．1．1 研究背景
伴随着审计的产生和发展，许多争议始终没有停息过。进入经济快速发展的 21 世纪之后，这种状况也愈演愈烈。由于经济的发展，整个社会需求着大量的信息，会计信息的重要性也日益突出，辨别会计信息的真实性也成为能否在经济发展的大潮中站稳脚跟的重要凭据，使得担任这一任务的审计人员的责任被推上了不可思议的高度。而审计人员能否担任得起这份重任主要取决于两个方面：一是审计人员自身的能力，二是审计人员能否保持其独立性。审计人员自身的能力是否足够可以从其知识储备、个人经验等方面衡量，但是审计人员是否能在工作中保持其独立性，独立性的保持怎样衡量则成为当今社会备受争议的问题。随着国际经济交流与竞争的日渐增长，会计师事务所的业务也开始变得多元化。由于审计业务的风险较大，虽然其费用仍然是会计师事务所的主要收入来源，但有相当一部分会计师事务所开始注重发展相比之下风险较小且收入稳定的管理咨询业务了。这种做法导致了国际上新的争议的形成：管理咨询业务是否影响审计独立性？会计师事务所能否同时发展审计业务与管理咨询业务？
1．1．2 研究意义
既然会计信息在当今经济生活中扮演不可或缺的重要角色，那么会计信息的真实与否的辨别也就成为重中之重的工作。作为会计信息的制作者，企业当然对会计信息的真实性负有不可推卸的责任；与此同时，注册会计师作为对会计信息进行独立鉴证工作的人员——会计信息公布前的最后一道防线，自然也有着重大的责任。如此重大的责任之下，也就造就了注册会计师的审计工作存在着较大的风险。但是作为一个普通人，即使是经验丰富、知识渊博的注册会计师也不可能在较短的时间内全部发掘出会计信息的不真实处，因此我们必须同时从外部环境上和审计过程中参与者本身两个方面规范审计工作。本文即从审计过程中参与者心理的角度，运用审计心理学的知识，来分析新兴的管理咨询工作是否会对审计工作的必要条件——审计独立性产生影响。在以上分析的基础上，最终探讨会计师事务所能否同时经营审计业务与管理咨询业务的问题。
1．2 国内外文献综述
1．2．1 国内文献综述
我国关于非审计服务是否会对审计业务产生影响的研究开始的较晚，2000 年以后才有一部分学者对此进行专门的研究。我国学者对于非审计服务是否会对审计业务产生影响的研究主要采取两种研究方法，即理论研究法和实证研究法。采用理论研究法研究非审计服务是否会对审计业务产生影响的学者中，李维安（2001）认为非审计服务会对审计业务产生不利的影响，甚至损害审计独立性，因此反对注册会计师提供非审计服务。林启云（2002）、李莎莎（2003）、于海云（2006）认为非审计服务有利于审计业务更出色的完成，不会对审计业务的独立性造成不良影响，因此会计师事务所可以发展非审计服务，也应该大力鼓励其发展，同时加强对非审计服务的监督。
职业界认同管理咨询业务有利于审计业务的更好工作这种说法：他们认为由于审计人员事先进行了管理咨询业务，相当于对企业进行了事先了解，因此管理咨询业务的开展提高了审计效率，节约了审计成本；由于管理咨询业务带来的收入的稳定性，使得会计师事务所有了相当程度的底气，不会因为失去某一客户而无法承受，会计师事务所可以拒绝那些信用不好或者有重大问题的客户，在一定程度上也提高了审计业务的独立性。杜兴强（2001）、白华、吴春（2002）则认为不能简单的评断注册会计师是否应该同时提供非审计服务与审计业务，应当实际情况实际分析，可以允许注册会计师提供非审计服务，但不能放任自流，应当考虑利弊，对注册会计师和企业进行限制。采用实证研究法研究非审计服务是否会对审计业务产生影响的学者中，董普、田高良、严鸳（2007）对 2003—2005 年同时披露审计费用和非审计费用且获得了标准无保留审计意见的 A 股上市公司进行了实证分析，结果表明非审计服务强化了审计独立性，提高了审计质量。郭葆春(2002)对 2001 年沪、深两市上市公司首次披露审计费用的年度的财务报告数据进行实证分析得出“从某种意义上讲，非审计服务不一定会影响注册会计师的审计独立性”的结论。刘星、陈丽蓉（2006）基于盈余管理的视角，对 2001—2004 年年报中同时披露审计与非审计费用的 A 股上司公司进行实证研究，结果表明没有证据显示提供非审计服务会影响注册会计师的审计独立性。
2 相关理论与分析
2．1 管理咨询业务的相关理论
管理咨询业务就是指具有专业的管理及相关方面专业知识并具备专业咨询资格的自然人或法人，接受委托人的委托，对委托人委托的企业的经营管理、财务状况等方面进行初步了解，对各种现象及数据进行分析核算，利用自身专业知识，从实际情况出发，对企业的经营管理等方面提出改进的建议措施，以帮助企业更好的经营管理，从而实现可持续发展的业务活动。从某种意义上来讲，管理咨询业务是审计业务的一种延伸，是近年来会计师事务所的一种衍生业务。
2．1．2 管理咨询业务的兴起
审计业务的产生距今已经好几百年了。随着经济社会的日益发展，发达国家的日益增多以及世界贸易圈的逐步形成，会计国际化步伐不断加快，审计业务的发展也日臻成熟。伴随着众多审计丑闻而来的，是审计监督的日渐严格，审计人员面对审计业务担负的风险与法律责任也在加大。因此，会计师事务所和审计人员不得不将其业务范围向外延伸，使其服务多元化，以综合降低其工作风险，增加其收入。于是，非审计服务——包括管理咨询业务便应运而生了。管理咨询业务的兴起是两个方面的作用力相互作用下产生的。一方面是审计人员对于从事管理咨询业务的优势与需求导致。审计人员在进行审计工作时，必须事先对于被审计单位的内控情况、经营状况、财务概况等做出全面了解，这与管理咨询业务对企业的全面了解工作是一致的，因此，与其他管理咨询机构相比，审计人员在提供审计业务的同时提供管理咨询业务，在很大程度上节约了成本。另外，如 Cohen 委员会的报告指出的事实，审计人员因为为被审计单位提供了管理咨询业务而更加了解被审计单位，可以帮助审计人员提高为被审计单位提供审计业务时的审计工作质量。另一方面是由企业选择导致。由于对企业的全面了解是审计业务和管理咨询业务都要进行的工作，如果选择让审计人员同时进行这两项业务，对于企业来说，不仅避免了企业员工重复工作，也节约了时间和金钱成本。
3. 审计信息与审计独立性特征.................... 27-33
3.1 审计信息 .................27-29
3.1.1 审计信息概念................. 27-28
3.1.2 审计信息使用者................. 28-29
3.2 审计独立性特征................. 29-31
3.3 审计信息分析................. 31
3.4 博弈论与信息经济学对本研究................. 31-33
4. 审计独立性的博弈分析 .................33-46
4.1 审计契约人的经济分析................. 33-37
4.2 审计行为主体因素的信息不对称................. 37-39
4.3 审计行为外部因素博弈分析................. 39-44
4.4 博弈分析及相关启示 .................44-46
5. 提高审计独立性的途径................. 46-53
5.1 理顺委托代理关系................. 46-48
5.2 推动我国新审计准则的落实................. 48-49
5.3 我国监管制度改善 .................49-53
5.3.1 我国监管制度的缺陷................. 49-51
5.3.2 监管制度的改善................. 51-53
结论
参考文献
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【2】 Frankel.R, Johnson.M, Nelson.K, The relation between auditors’ fees fornon-audit services and earnings management[J], The AccountingReview(Supplement),2002,3.P28-30
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【4】 Frankel R M and Johnson M F, Nelson K. The Relation Between Auditors' Fees forNon-audit Services and Earnings Management[J]. The Accounting Review, 2002,4.P35-37
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【7】 Gaeremynck, Ann; Van Der Meulen, Sofie;Willekens, Marleen. Audit-Firm PortfolioCharacteristics and Client Financial Reporting Qualit[J].European AccountingReview,2008,11.P135-144
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