第1章绪论
1.1研究背景
1.1.1问题的提出
随着证券市场和现代企业制度的建立与发展，企业会计住处对企业发行新股、增资配股、分配股利，以及兼并重组等经营活动都具有重要作用，社会公众越来越强烈地需求会计信息。会计信息对政府实施宏观经济调控与监管过程也越来越重要，整个社会财富转移或利益分配的基础已经在很大程度上依赖会计信息。会计信息对我国国民经济的正常运行起着越来越重要的作用。但是，连续不断的“会计丑闻”与会计信息的重要性逐步提高形成鲜明对比。因此，会计信息的质量问题成日益为社会各界关注的话题之一。从我国资本市场的发展来看，会计师事务所及其独立审计是确保我国上市公司会计信息质量的制度安排是证券市场发展的重要源泉。但是，审计质量存在较为严重的问题，究其原因是由于利益驱动和社会审计行业本身的问题。审计质量是备受人们关注的永恒话题，是确保会计信息质量并进而提高投资者对资本市场信心的重要因素。事务所的声誉与存亡问题、资本市场的正常秩序与安全、企业会计信息质量，直接受到审计风险控制的水平和审计质量的高低的影响，这将是一个非常重要的经济问题。因此，如何有效改善审计质量，降低审计风险，对我国社会经济的平稳健康发展都有着至关重要的作用，也是我国社会审计职业自身生存和发展的重要组成部分。
1.1.2研究的必要性
近几年来，全球化和科学进步的影响日益加深，企业组织机构及其经营活动的方式日益多样化，企业经营环境不断发生变化，《企业会计准则》要求的判断和估计程度日益复杂，一些企业的管理层进行财务舞弊的动机和压力不断增大。国内外会计信息造假案件不断出现，造假手段愈加隐蔽，造假程度不断升级。从琼民源、银广厦，到美国安然、世通公司等一系列“会计造假丑闻”的出现，社会审计行业出现诚信危机，被誉为“信息质量守护神”的会计师事务所一时成为社会公众关注的焦点。社会审计行业整体的形象和社会公从的期望出现较大差距。从会计师事务所的情况来看，我国目前存在多种组织形式的会计师事务所，会计师事务所审计质量良荞不齐，审计质量差异较大。基于以上原因，我国审计学术界与实务界共同关注当前重点关注的问题是如何防范审计风险，提高审计质量。同时，审计风险控制的水平和审计质量的高低也是一个非常重要的经济问题它不仅关系到事务所的声誉问题，而且危及到证券市场的企业会计信息质量、正常秩序与安全。因此，审计职业自身生存和发展的关键问题已成为如何有效控制审计风险，提高审计质量。我国新的注册会计师执业准则颁布发布实施，也对从事审计实践的注册会计师提出了更高的要求，如何控制审计风险，提高审计质量是执业界面对的关键问题，这些都对整个国民经济的健康运行起着至关重要的作用。
笔者认为，会计信息质量是证券市场乃至整个国民经济正常运行的基础。社会审计行业充分发挥作用的重点在于如何提高审计质量，而确保审计质量的有效措施在于构建一套行之有效的审计质量管理体系。同时，作为一项成熟与完善的审计质量理论，风险管理理论与审计质量理论相结合是其中不可或缺的组成部分。然而，现阶段从风险管理的视角研究会计师事务所审计质量管理的成果相对较少，而且研究成果也是比较零星的。本文基于前人的研究成果从风险管理的视角对审计质量管理进行深入探讨，以求完善审计质量管理理论体系，促进我国的社会审一计事业朝着健康的方向发展。
1.2研究成果综述
1.2.1国外研究成果综述
西方审计职业界和理论界研究审计质量起步较早。在1978年，美国就成立了审计质量控制标准委员会(QCSC)，发布了“质量控制标准说明书第1号”，并提出事务所进行审计质量控制必须考虑的九个基本要素，以指导事务所建立合适的审计质量控制政策和程序。次年审计质量控制标准委员会又对第1号质量控制准则进行了规范，并陆续又公布了2号《事务所会计和审计实务质量控制》和第3号《事务所会计和审计实务质量控制制度的蓝图》的质量控制具体准则。国际会计师联合会(IAC)在1981年颁布的《国际审计标准第220号一审计工作质量控制》对事务所及单项审计两个层次的质量控制政策和程序进行了规范。借鉴国际审计准则，澳大利亚会计研究基金会于1983年发布了“审计准则实务说明书一审计工作的质量控制”，讨论民间会计公司的质量控制，以确保履行其对客户应承担的专业职责。DvadiFlint教授则从理论上作积极探讨，提出建立审计质量控制方针和程序应包括的事项为一般方针、人员素质、审计管理和实务、检查和复核，从而为审计质量控制制度的制定和进一步完善提供了有益的指导。二十世纪八十年代后，由于审计坏境的变化，AICPA于1983年发布了第47号《审计准则》，开始主动地将审计风险的评价列入到审计的范围，学者DeAngelo(1981)则从审计风险的角度对审计质量做了表述，即高质量的审计服务反映着较低的审计风险，认为审计质量、审计失败和审计诉讼三者密切相关，由于审计质量不易评价，审计诉讼的多少可用来代表审计服务质量水平的优劣。阁由此可以看出，在西方，审计职业界开始从审计风险的角度对执业质量加以关注。
第2章审计质量管理的理论基础
2.1风险管理理论概述
风险管理作为一门新兴的管理学科，起源于美国，20世纪30年代开始萌芽，50年代发展为一门学科，70年代后逐渐掀起了全球性的风险管理活动。在其形成和发展过程中，学者们提出了不同的风险管理观点，其中比较权威的是美国学者威廉斯和汉斯(1964)在《风险管理与保险》中提出的风险管理定义:风险管理是通过对风险的识别、衡量和控制，以最少的成本将风险导致的各种不利后果减少到最低限度的科学管理方法。这一定义得到了广泛的接受。20世纪70年代后大量的学者又从实务的角度提出了补充或修正的观点，如1998年美国当代风险管理与保险学权威斯凯柏教授在其新著《国际风险与保险》中给出了一个简明又全面的定义:风险管理是指各个经济单位通过对风险的识别、估测、评价和处理，以最小的成本获得最大安全保障的一种管理活动。风险管理理论经过半个世纪的实践和理论探索，现在已被公认为管理领域内的一项重要研究内容。关于风险管理的定义，目前我国理论界已形成以下共识:它是研究风险发生规律和风险控制技术的一门新兴管理学科，各经济组织通过风险识别、风险衡量、风险评价，在此基础上优化组合各种风险管理技术，对风险实施有效的控制和妥善处理风险所导致损失，期望达到以最少的成本获得最大的安全保障。
第3章 基于风险管理理论的审计质量管理.......... 22-29
3.1 构建审计质量管理系统的思路 ..........22-23
3.1.1 充分考虑风险因素对审计质.......... 22-23
3.1.2 充分注重系统的有效性.......... 23
3.1.3 以风险管理理论.......... 23
3.2 基于风险管理理论的审计质量管理系统.......... 23-27
3.3 基于风险管理理论的审计质量管理系统的优点 ..........27-29
第4章 基于风险管理理论的审计质量管理系统的实施.......... 29-50
4.1 基于风险管理理论的审计质量管理的总体思路.......... 29
4.2 基于风险管理理论的审计质量管理的内容研究 ..........29-50
4.2.1 审计质量管理中风险的识别.......... 30-33
4.2.2 审计质量管理中风险的评估.......... 33-35
4.2.3 审计质量管理中风险的应对 ..........35-50
第5章 研究结论.......... 50-53
5.1 研究结论及政策建议.......... 50-51
5.1.1 研究结论.......... 50
5.1.2 政策建议.......... 50-51
5.2 研究的创新点.......... 51
5.3 研究的局限性.......... 51-52
5.4 后续研究的思路.......... 52-53
结论
本文在基于风险管理理论构建改善审计质量的管理系统的基础上，进一步探讨了系统改善审计质量管理系统的具体实施。从审计风险因素的识别、评估、应对入手，采用有效的审计质量管理方法，促使将审计风险控制在会计师事务所可以接受的低水平之下，以保证提供高质量的审计服务。
1.识别、评估、应对风险以及进行审计质量管理是一项系统性的工作。由于风险因素是造成审计质量低下的重要原因，所以，审计质量的管理应从对风险因素的识别入手。对于可控制因素加以有效的管理和控制，降低其对审计质量的不良作用;对于不可控的客观因素进行分析和评估，确定出高风险的审计领域，从而充分利用审计资源，对风险进行有效规避。#p#分页标题#e#
2.基于风险管理理论的审计质量管理系统正是基于对风险因素的分析，通过合理的运用系统论等相关学科的知识，从不同角度、不同方面进行考虑，构建出完整有序、动态发展的审计质量管理系统。自适应的审计质量管理系统则强调在作业中以审计人员的自适应管理为主要特征，强调对被审计对象的风险评估和应对，从而保证合理利用审计资源，提高审计质量管理效果，以适应风险不确定性的要求。
3.无论采用何种措施和手段来提高质量，实施审计质量的管理管理工作必须遵守“成本一效益”原则，这是审计职业界存在和发展的要求所在，从风险入手来加强审计质量管理，既满足了降低风险的要求，也体现了“成本一效益”的原则，这将会成解决目前我国审计资源不足，审计质量低下，社会公信度较低的有力措施。
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