1．导 论
1.1 研究背景
本文选择研究内部审计在报业集团风险管理中的作用进行研究，其动因在于:第一、报业集团化经营，虽然对于中国报业的发展和媒体的进一步深化改革确实意义非凡，但是中国的报业集团建设仅仅才迈出了艰难的第一步，市场发展形式依然严峻。第二、我国企业特别是企业化管理的新闻事业单位，面临着风险管理的迫切需求，必须转变风险管理观念以适应科学化风险管理的要求。第三，我国的内部审计起步较晚，发展相对滞后，目前仍处于财务收支和经济责任审计阶段，借鉴西方先进理论和技术是我国内部审计的必然选择。如何实施以风险管理为导向的管理审计，强化内部审计在报业风险管理活动中的作用是一个严峻的课题。本文力图对如何开展报业集团风险管理审计进行系统化、条理化、层次化、具体化的研究，明确内部审计在风险管理中的定位，探讨发挥内部审计作用的举措，为内部审计如何在报业集团风险管理中更好地发挥作用提供指导。
1.2 研究现状
国外对风险管理审计领域的研究主要运用问卷调查或案例分析的实证研究方法，而目前国内风险管理及风险管理审计领域的研究主要集中在企业风险管理框架、风险管理审计的流程等方面，没有系统地对报业集团风险管理审计进行研究的文章。加之，由于风险管理审计属于企业的管理职能，该领域的研究成果较少公开发表，对风险管理审计特别是在报业集团进行风险管理审计的规范研究更是少之又少。
1.3 本文的研究方法、思路框架
本文采取规范研究的方法，首先从研究的背景来看社会主义市场经济条件下，报业集团间的竞争和市场争夺已非常激烈，风险无处不在。从国际方面，内部审计已经积极地参与到企业风险管理中，对风险进行管理和控制，为企业提供增值服务。但由于国内风险管理工作起步较晚、基础较为薄弱，对于国内报业集团风险管理及风险管理审计的研究较少。因此，对于报业集团的风险管理审计研究是必要的也是必须的。其次，通过对报业集团风险管理与内部审计的基本理论进行概述，对报业集团的性质特征进行剖析，为提出报业集团日益增大的现实风险和对内部审计介入风险管理领域的现实动因做了相应的理论铺垫。第三部分在第二部份埋下伏笔的前提下，深入研究报业集团风险管理审计的内容。该部分要对报业集团风险管理审计的内容，即风险识别的充分性和适当性、已有风险评估的恰当性、风险管理程序的充分性、风险防范措施适当性和有效性、风险监控与反馈等五个方面进行深入探讨，对于审计过程中采用的审计方法和应该关注的主要方面要进行相应研究。第四部分，设计为本文的核心部分，笔者要在该部分构建报业集团风险管理审计的流程框架，设计实施路径；该流程以利用风险因素的优先化审计策略确定审计对象为起点，对审计计划、风险审计测试、审计报告、后续审计进行系统研究。第五部分，主要研究报业集团风险管理审计的实施，拟从风险管理审计不能外部化、应该保持积极的职业谨慎性、应该实行计算机辅助审计、风险管理审计对内部审计人员的要求几个方面进行论述。
2．报业集团风险管理与内部审计概论
风险是普遍存在的，任何经济组织，不论其规模、结构、性质或产业如何，其运营及组织内的不同层级都会面临来自内部或外部的不同风险。而企业的风险管理已从传统的对纯粹风险的简单保险发展为融所有风险管理于一体的整体化风险管理。企业内部审计在经历防弊、兴利阶段后，也确立了为组织增加价值的功能目标，从而也广泛的融入到企业风险管理中去。
2.1 集团与报业集团
2.1.1 集团的性质特征
集团是企业发展高级阶段的组织形式，企业是商品交换为特征的商品经济的产物。企业的发展经历了四个阶段，即作坊——企业——现代企业——现代企业集团。现代指现代高科技技术和现代管理手段。现代管理手段指以现代企业制度为内容构成的组织制度。企业集团最早在欧美发达资本主义国家产生形成，但作为集团名称首先使用的却是二战后的日本。
第一，定义。企业集团的定义至今尚无统一的表述。在我国，权威性表述为十五大提出的：“以资本为纽带，通过市场形成具有竞争力的跨地区、跨行业、跨所有制和跨国的大型企业集团。”根据《企业组织导论》，我赞同这样的表述：“企业集团是多个法人企业在共同利益的基础上，通过资产等联系纽带，以实力雄厚的企业为核心组建的具有多层次的组织结构及多种经济功能的大型法人企业联合体。” 这个定义把反映集团本质特征的内涵保留下来。 依据这个定义，企业集团的基本特征：具有共同利益的多个平等法人的联合体；多层次组织结构；核心层，一是有一个核心地位的产品和核心企业，二是有数个核心企业共同组成集团的核心层。紧密层，集团控股的较大型企业组成，拥有 30％——51％的控股权（视股东构成情况而定）；半紧密层，集团公司参股或骨干企业控股组成；松散层，互惠互利的契约关系。资产纽带是各集团成员间最基本最主要的联结纽带，具有生产、流通、科研开发、综合网络服务、多角化经营和国际化经营等多功能的综合体。
第二，企业集团产生的理论基础。由马克思主义的专业化分工与协作理论、企业规模扩大与集中理论、竞争与垄断理论以及受此影响的西方产业组织和企业组织结构理论组成。
第三，企业集团产生的客观基础或经济根源。一是社会化大生产发展的客观要求。社会化使分工细化、协作深化、专业化水平提高，同时又必然出现把不同行业产品和生产阶段联合的方式组织生产，使得社会生产既有专业化分工协作，又结成一个有机整体，企业集团的形式正是这种趋势的产物。二是发达市场经济的内在要求。社会化大生产一方面要求生产集中，另一方面又专业分工分散，受到市场经济价值规律的支配和调节，竞争的规律是大鱼吃小鱼，为了自身生存，都有联合的内在要求。这样经济联合共同体－－企业集团应运而生。
第四，集团形成的直接动因。一是联合创造新的生产力。这一点，马克思说得很精辟，“不仅是通过协作提高了个人生产力，而且是创造了一种生产力”，“由协作和分工产生的生产力，不费资本分文”，“假如必须等待积累去使某些单个资本增长到能够修建铁路的程度，那么恐怕直到今天世界上还没有铁路。但是，集中通过股份公司转瞬之间就把这件事完成了。”二是交易成本降低。企业之间的产品交换由市场外进行转移到企业组织内部实现，可降低交易成本和行政管理成本；取得规模效益；多元化经营，分散风险；享受国际分工的好处。三是制度创新。可以优化资源，调整结构，培植和转换经济增长方式。如对现有的资产、设备、技术、人才和劳力等生产要素重新组合、合理配置和优化利用；可以全面强化积累机制，提高资本增量的再投入能力，追求资产增值的最大化；核心企业形成并作为资产经营者，成为集团的投资中心，可以克服投资分散，优化投资结构，获得最大投资效益；可以形成经济规模，取得倍增效益，而集团是最好的实现形式。
3. 报业集团风险管理审计的内容........... 29-34
3.1 风险识别的充分性和适当性.......... 29-30
3.2 风险评估的恰当性 ..........30
3.3 风险管理程序的充分性 ..........30-32
3.4 风险防范措施的适当性和有效性.......... 32
3.5 风险监控与反馈.......... 32-34
4. 报业集团风险管理审计流程.......... 34-54
4.1 风险审计计划.......... 35-40
4.2 风险审计测试与评价.......... 40-50
4.3 审计报告 ..........50-53
4.3.1 审计发现.......... 51-52
4.3.2 审计报告.......... 52-53
4.4 后续审计 ..........53-54
5. 报业集团风险管理审计的实施.......... 54-61
5.1 报业集团风险管理审计不可外部化 ..........54-55
5.2 内部审计人员应该保持积极.......... 55-56
5.3 风险管理审计必须实行计算机辅助审计.......... 56-58
5.4 风险管理审计对内部审计人员的要求.......... 58-61
结论
本文的研究重点是报业集团风险管理审计的内容及流程。全文通过报业集团和风险管理理论基础和性质特征的研究分析，结合内部审计介入报业集团风险管理的现实动因，对报业集团风险管理审计的内容、流程和实施进行了比较详尽的分析和研究，力求为内部审计在报业集团风险管理中找到准确定位，发挥积极的作用。通过研究，本文得到以下结论:#p#分页标题#e#
1.风险管理作为一种比较前沿的理论从提出到现在虽然只有几十年的时间，但实践中西方国家几乎所有的大企业都有专门从事风险管理的部门及风险管理者，中小企业也通过不同形式与风险管理咨询公司或专家合作对本企业的风险加以管理。风险管理已经成为现代企业管理中不可或缺的一部分。从一定程度上讲，在风险管理理念、风险管理方法、风险管理体系及风险管理技术等方面，国内企业与国外企业都有较大的差距。
2.随着我国文化体制改革的要求，我国的报业集团逐步向市场化、规模化的方向发展。随着改革的深化，建立并重视内部审计部门已经成为报业发展的内在需要。因此，作为内部审计一个新的涉及领域，内部审计部门首先应该在实际工作中不断提高审计质量，获取集团党组（或党委）的重视，以帮助集团党组（或党委）建立良好的风险管理理念、风险承受能力、道德价值观念及审计工作环境；其次，为了满足集团风险管理的需要，内部审计部门应该改进人员结构，积极吸收具有风险管理经验和媒体经营管理能力的人员参与集团风险管理审计工作，增强内部审计实力，提高审计质量，促进集团风险管理的不断完善和发展；
3.内部审计可以通过在风险管理中采用风险导向的审计模式，开展以风险管理为原则的审计程序，加强内部审计团队建设，发挥自身的重要作用。
参考文献
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