第一章内部审计质量概述
1.1内部审计质量的概念和特点
内部审计质量是指内部审计工作效果的优劣程度，但在具体使用时有不尽相同的涵义，即内部审计工作质量、内部审计项目质量或内部审计报告质量。内部审计工作质量是指广义的内部审计质量，是所有内部审计工作的总体质量，即内部审计管理和实施机构工作的有效程度，它包括内部审计法规制度和内部审计标准的制定，内部审计计划的实施，内部审计人员的选聘、培训、分工，内部审计档案管理等工作的合理性、有效性等。内部审计项目质量是指狭义的内部审计质量，是具体内部审计项目的选项、立项、准备、实施、报告、决定、建议等一系列环节的工作效率以及达到内部审计目的的程度，它包括内部审计项目的可行性、内部审计证据的证明力、内部审计意见的公正性、准确性等。为便于展开详细论述内部审计质量控制模型，本文论述中采用的是狭义的内部审计质量概念，即内部审计项目质量。
1.1.2内部审计质量的特点
内部审计是某一组织机构内部所建立的服务于该组织的一个独立的职能部门对组织内部各种业务和控制进行独立的审查和评价，因此，与组织内部其他业务的质量相比，既具有一般业务质量的共性，又具有其他业务所不具备的特点。具体说来，内部审计质量的主要特点有以下几个方面:
(l)系统性。内部审计质量的好坏取决于多方面的因素，包括内部审计人员素质的高低、内部审计环境的好坏、内部审计方法应用的是否恰当等诸多因素的制约。内部审计过程中每一项具体审计工作，从准备到实施至出具审计报告，都关系到审计质量的优劣。因此，内部审计质量具有系统性，应该以系统论的思想构建内部审计质量控制体系，以便多层次、全方位、全过程地进行审计质量控制。
(2)经济性。内部审计质量与内部审计成本和内部审计效益都有密切的关系，一般来讲，质量越高，内部审计成本越高，带来的内部审计效益也会愈大。但根据边际效用递减规律，随着内部审计质量的提高，内部审计成本增长的速率将会大于效益的增长，因此，从理论上讲，必然有一个最佳的内部审计质量范围，在此范围内，内部审计带来的净效益(内部审计效益减去内部审计成本)趋近最大值。但是，这一切是要在保证内部审计质量的前提下实现成本的最小化。
(3)模糊性。从理论上讲，《内部审计基本准则》是用来判断内部审计质量优劣的标准，内部审计工作按照《内部审计基本准则》进行的，其审计质量就高;反之，就低。然而，实际工作中情况要复杂得多。不同人对《内部审计基本准则》的理解不同，不同人对内部审计工作的要求不同，即使是同一个人在不同情况下对内部审计的要求也可能不一样，因此，不同人对某一具体内部审计工作的质量高低的判断可能会产生大相径庭的结论。即使符合《内部审计基本准则》的内部审计工作也不一定能完全地满足组织的需要。正是因为这种主观因素的存在，内部审计质量就存在模糊性，也正是由于这种模糊性，内部审计质量控制的难度被大大提高了。
1.2内部审计质量控制的概念和重要性
1.2.1内部审计质量控制的定义
由于内部审计质量有广义与狭义之分，所以内部审计质量控制也有广义与狭义之别。广义的内部审计质量控制是指内部审计管理或实施机构和人员根据内部审计质量标准，对各项内部审计工作，包括管理工作和具体的内部审计项目进行控制，以达到内部审计目标，提高内部审计的效益和效率。狭义的内部审计质量控制是指内部审计机构和人员对内部审计项目质量进行控制，中国内部审计协会颁布的《内部审计具体准则第19号--内部审计质量控制》中第二条“本准则所称内部审计质量控制，是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序”正是对这一概念的精确解释，本文也按采用准则中明确的定义来讨论内部审计质量控制问题。[5]我们认为，内部审计质量控制就是内部审计机构和人员根据审计质量标准，使各项管理工作和业务工作按预定目标和规定程序运作，以便达到规定的质量要求，提高审计工作效率，对各项内部审计工作，或具体内部审计项目的全过程的质量进行自我约束的一项活动。审计质量控制的基本活动包括两项内容:一是建立质量控制模型。二是建立质量检查制度。通过建立质量控制模型，将审计过程按照业务流程进行划分，使之程序化、规范化，形成作业“流水线”，再针对具体的作业设定标准和统帅于最终目标的、局部的、个别的目标。审计人员在具体项目的审计过程中，可以按照规范化的审计流程，利用相关的技术和方法，按照预定标准和目标进行审计作业。通过建立质量检查制度，由特定人员按照预定标准和目标，对审计人员的业务操作进行质量检查，及时纠正不符合预定标准和目标的审计作业，以保障质量控制的有效进行。
第二章计算机辅助审计的内涵和特点
在研究计算机辅助审计环境下的内部审计质量控制问题之前，我们必须对计算机辅助审计的概念，发展历程，特点等内容有所了解。
2.1计算机辅助审计的发展历程
2.1.1国外计算机辅助审计的发展
计算机辅助审计是计算机技术、现代通讯技术和网络技术在审计工作中的应用。早在1968年美国执业会计师协会就出版了《电子数据处理系统与审计》一书，该书较详细地探讨了审计与电子数据处理系统的关系，提出了若干计算机辅助审计的电子数据处理系统的方法。在20世纪70年代，国际性组织一一内部审计师协会又出版了《系统控制与审计》一书，进一步总结了电子数据处理系统的控制与审计实务，提出了不少行之有效的计算机辅助审计的方法和技术。1978年，美国注册公共会计师协会的计算机服务执行委员会出版了《计算机辅助审计技术》一书，详细地介绍了如何利用计算机辅助审计，提出了许多实用和有效的计算机辅助审计技术。1984年，美国EDP审计人员协会发布了一套EDP控制标准一一《EDP控制目标》，提出了电算化系统一系列总的控制标准。美国商务部下属的国家标准局在年后，陆续颁布了《联邦信息处理标准丛书》，对计算机环境下的安全与风险管理、数据编码标准等提出了一系列指南。它对美国会计电算化与审计的发展起了很大的促进作用。1996年美国注册会计师协会的计算机服务执行委员会发表了《计算机辅助审计技术》一书，详细介绍了如何利用计算机来辅助审计，并提出了许多使用有效的计算机辅助审计技术[28]。2000年2月，国际审计实务委员会公布《国际审计准则--电子数据处理环境下的审计》，并于同年公布了《国际审计准则--计算机辅助审计技术》。
第三章 计算机辅助审计环境下对传统内部审计........... 20-26
3.1 影响内部审计质量控制的主要因素分析.......... 20-21
3.2 计算机辅助审计模式对审计质量控制因素.......... 21-23
3.3 传统内部审计质量控制理论的缺陷.......... 23-26
3.3.1 质量控制制度建设比较薄弱.......... 24
3.3.2 内审观念有待革新.......... 24
3.3.3 审计主体的素质和知识结构.......... 24-25
第四章 改进内部审计质量控制效果的对策..........26-31
4.1 完善内部审计质量控制环境.......... 26-28
4.2 加强审计项目质量控制..........28-29
4.3 建立新的质量评价体系.......... 29
4.4 健全内部审计质量检查制度 ..........29-31
4.4.1 质量检查的主要内容.......... 30
4.4.2 质量检查标准.......... 30
4.4.3 质量检查记录.......... 30-31
第五章 计算机辅助审计发展对质量控制问题..........31-35
5.1 计算机辅助审计的发展趋势 ..........31-33
5.2 计算机辅助审计质量控制理论的发展..........33-35
结论
计算机技术在审计中的运用，使得内部审计无论是理论还是实践都发生重大变革。审计人员必须做出更多的努力以适应审计行业发展的要求。我国审计人员在计算机辅助审计方面已经进行了大量的探索，尤其是在对国有商业银行等领域的审计方面积累了许多宝贵的经验。在对财政、保险、铁路、电信等部门的审计中，计算机辅助审计还有着更加广阔的天地。未来的发展趋势是纯粹的手工环境下的审计将变得十分少见，对会计信息系统及控制进行审计是未来发展的必然趋势。信息化的迅猛发展，使得许多传统手工审计需要花大量时间完成的工作在极短的时间内就能由计算机完成，审计人员会发现，他们的工作会越来越多的被计算机代替，审计人员面临着如何定位的问题。其实，正如一位评论家在谈起计算机在审计工作中的应用时评论到“未来一切终将消亡，剩下的只有判断”。无论计算机辅助技术发展到何种程度，即便是将来能开发出十分完美的专业计算机辅助审计软件，其工作范围也将会是有限的。只要审计这个行业存在，注册会计师的经验与职业判断始终会占主导地位。但是，我们可以借助计算机技术，结合审计的具体实务，推动审计事业不断向前发展。#p#分页标题#e#
由于时间、资料所限，以及信息技术处在飞速发展之中，本文的论述不可能囊括计算机辅助审计的所有内容，要提高计算机辅助内部审计工作的质量，必须充分把握内部审计是立足组织内部管理、为组织服务这一宗旨。提高认识，量力而行，突出重点，从实际出发，不断完善内部审计工作制度和规范审计工作程序。不断提高内部审计质量控制的水平。加强质量管理制度的培训，使内部审计项目工作人员和管理人员都能准确掌握项目质量管理制度，增强质量意识，自觉遵守项目质量管理制度。比如网络审计、电子商务审计等内容，随着人们对计算机的认识不断的深入，对信息系统控制的审计的必要性会随着时间的推移自然地显现出来。今天在电子数据审计方面的扎实工作将使明天的会计信息系统的审计水到渠成。对会计信息系统进行审计的探索可以像对电子数据审计的摸索过程那样，从局部开始，逐步向全面扩展。最终达到把财务数据审计和会计信息系统审计的方法结合起来，推进我国的计算机辅助审计工作。
参考文献
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