1. 导 论
审计因受托经济责任（Accountability）的产生而产生，也因受托经济责任的发展而发展。受托经济责任内涵的不断深化和拓展使得现代审计的形式越来越丰富多彩。经济责任审计的出现便是最好的例证。经济责任审计是一项具有中国特色的经济监督制度，是现代审计制度在中国的一种创新①。据统计，自审计署 1986 年制定并颁布《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》至今，全国审计机关的经济责任审计工作量不断增加，大部分基层审计机关的经济责任审计工作量已经占到全部审计工作量的 40%左右，经济责任审计已成为审计机关的主要工作之一②。当前，地厅级以下党政领导干部和国有及国有控股或主导地位的企业领导人员经济责任审计正在不断深化，省部级领导干部经济责任审计和中央单位内部管理的领导干部经济责任审计正在逐步推开。总的说来，经济责任审计的范围不断扩大，审计的层次不断提高，审计的内容不断深化，在查处领导干部责任范围内的违法违规和损失浪费等问题、加强干部监督管理、从源头上预防和治理腐败、加强对权力的制约和监督、帮助政府和企业改进管理、促进落实科学的发展观和树立正确的政绩观等方面发挥了重要作用。随着经济责任审计实践的不断深入，需要我们深入研究和总结经济责任审计实践的成果和经验，以进一步探索规律，进而升华到理论，用于指导审计实践。同时，经济责任审计工作也遇到了许多新的情况和问题，需要从理论和实践的结合上创新审计模式，为更加高效地组织审计行为活动提供一种新的的思路和办法，以适应当前经济责任审计工作不断发展的需要。
1.1 研究背景
1.1.1 学位论文来源
本学位研究工作来源于下述科研项目的有关科研任务：2007 年度教育部哲学社会科学研究重大课题攻关项目第 18 号招标课题：《经济责任审计与审计理论创新研究》，项目批准号：07JZD0018。
1.1.2 “审计风暴”的启示
2004 年 6 月 23 日，原国家审计署审计长李金华在全国人大常委会议上作了长达 22 页的审计报告，其中有 19 页详尽列举了各个与公共资金管理和使用有关的部门违法违规的问题，内容一经报道旋即引起举国关注，人们所称的“审计风暴”由此而始①。此后，审计署连年发动“审计风暴”，先后查出一大批重大案件，使相关责任人受到法律的严惩。虽然“审计风暴”的成果显著，但是在社会公众寄予厚望的同时，“审计风暴”却遭遇一些公共部门屡审屡犯的尴尬，即“年年审年年犯，同样错误重复出现”。如挪用资金、虚列开支、私设“小金库”、违规收费等问题，是近年来屡审屡犯的主要问题。②“审计风暴”因揭示出被审计单位存在的重大问题而引起了社会公众的高度关注，同时，也因遭遇屡审屡犯的尴尬而引发了舆论的广泛讨论。从对近年来“审计风暴”中查出的具有普遍性的重复的重大问题的分析来看，“审计风暴”遭遇尴尬的主要原因在于政府审计报告中揭露的种种重大问题，没有明确地将责任落实到具体的责任人本身。因此，政府审计应该充分发挥其本质功能，注重从源头上对屡审屡犯的问题加以治理。政府审计不仅要揭露被审计单位存在的问题，而且要直接重点关注具体责任人履行责任的状况，通过评价、揭露其履责情况，将责任落实到具体责任人身上，使其无法分散、回避、无视责任，从而解决审计结果难以落实的问题。
2. 经济责任导向审计模式的缘起及架构
审计的产生和发展源于受托经济责任。由于受托经济责任代表的是委托人对受托人理想行为所持的期望，反映的是以委托人为代表的社会公众的需求，而社会公众的需求的层次和水平总是随着社会经济环境的变化发展不断提高和发展的。这就致使审计总是在为满足日益发展的社会公众的需求——缩小审计期望差距而不断调整审计目标、变革审计模式。可以说，审计模式从账项导向审计模式、制度导向审计模式发展到风险导向审计模式的过程，同时也是受托经济责任的内涵不断拓展的过程。本章在回顾总结经济责任审计的历史沿革和导向审计模式演进的基础上，以受托经济责任内涵的拓展为研究的逻辑起点，基于对经济责任审计实践的理论创新，提出了经济责任导向审计模式的研究命题。通过对经济责任导向审计模式的内涵及其主要特征的分析，从理论和应用层面确立了经济责任导向审计模式研究的框架。
2.1 经济责任审计的历史沿革
受托经济责任是审计产生和发展的基础。纵观中外审计史，笔者发现,早期的审计特别是政府审计,都将审查与评价经济责任人履行经济责任的情况作为审计的主要目标和重要内容,其审计所运用方式与方法与现在我们开展的经济责任审计俨然相似，这与审计产生的基础及目的是密不可分的。
2.1.1 国外经济责任审计的历史脉络
（1） 国外古代的经济责任审计
在古埃及法老统治的时期，就设有“监督官”负责对全国各级机构和官吏是否忠实地履行受托事项，财政收支记录是否准确无误进行监督检查。①这种加强对官员管理和监督的形式，其实质带有经济责任审计的性质。古代希腊的政府审计更是如此。在 2000 多年前的雅典城邦，官吏从当选到卸任的短短一年多时间里，就要接受上任前的资格审查，任职期间的称职与否的信任投票，以及卸任时的经济责任审查。当时 500 人议事会的所有官员在卸任时，均必须按照规定在离职后 30 天以内向审计官报送自己登记的会计账册。只有在审计官确认他们报送的账簿中不存在任何工作差错和贪污、受贿行为之时，才允许他们卸任离职，否则就要提交法院裁决。倘若法庭判决罪证属实，那么，就处以贪污或受贿款额的十倍罚金。②在古罗马哈德良和马卡斯安略统治时期，设置有监督官，其职责是对一些城市在公共建设方面的挥霍浪费致使财政巨额赤字的现象进行就地审计并加以制止。
3. 经济责任导向审计模式基本理论的探析......... 61-84
3.1 经济责任导向审计模式的理论基础 .......61-64
3.2 经济责任导向审计模式下的概念体系....... 64-70
3.2.1 责任的涵义辨析....... 64-66
3.2.2 经济责任涵义的界定....... 66-67
3.2.3 经济责任导向审计模式....... 67-70
3.3 经济责任导向审计模式的审计本质论.......70-76
3.4 经济责任导向审计模式的审计假设论....... 76-81
3.5 经济责任导向审计模式的审计目标论....... 81-84
3.5.1 经济责任导向审计模式的总体....... 81-82
3.5.2 经济责任导向审计模式的具体....... 82-84
4. 经济责任导向审计模式下审计策略的选择 .......84-118
4.1 经济责任导向审计模式下审计策略选择.......84-87
4.2 经济责任导向审计模式下审计计划....... 87-89
4.2.1 经济责任导向模式下审计计划....... 87
4.2.2 经济责任导向模式下审计流程....... 87-89
4.3 经济责任导向审计模式下审计方法....... 89-100
4.3.1 各种导向审计模式下的审计方法评析.......89-91
4.3.2 经济责任导向审计模式下审计方法的选择....... 91-93
4.3.3 经济责任导向审计模式下审计方法的运用 .......93-100
4.4 经济责任导向审计模式下审计评价指标体系.......100-108
4.5 经济责任导向审计模式下审计报告的探索 .......108-118
5. 经济责任导向审计模式下审计风险的防范.......118-138
5.1 风险及审计风险的解析.......118-121
5.1.1 风险的涵义....... 118-119
5.1.2 审计风险涵义的辨析....... 119-121
5.2 经济责任导向审计模式下审计风险.......121-125
5.3 经济责任导向审计模式下审计风险的成因....... 125-132
5.4 经济责任导向审计模式下审计风险的防范对策 .......132-138
结论
受托经济责任关系是审计产生和发展的首要前提。经济责任审计的历史沿革说明，审计从产生开始，其审计内容就蕴含着经济责任的雏形，这也耦合了审计产生的本源目的。在审计的发展过程中，随着社会经济活动的日益复杂化，委托人对受托人经管受托经济资源的要求不断变化，致使受托经济责任关系从受托财产保管责任扩展到受托经营责任、受托管理责任以及扩展到更为广泛的社会责任，使审计目标从查错防弊转向财务报表的公允性、可信性，使审计模式从账项导向审计模式发展到制度导向审计模式，再发展到风险导向审计模式，使审计种类从单纯的财政财务审计向经营审计、管理审计、绩效审计、环境审计、社会责任审计发展。受托经济责任内涵的不断深化和拓展使得现代审计的形式越来越丰富多彩。在我国，特定受托经济责任关系的存在和拓展是经济责任审计产生和发展的根本动因。经济责任审计作为一项具有中国特色的经济监督制度，是现代审计制度在中国的一种创新。当前，经济责任审计的范围不断扩大，审计的层次不断提高，审计的内容不断深化，在查处领导干部责任范围内的违法违规和损失浪费等问题、加强干部监督管理、从源头上预防和治理腐败、加强对权力的制约和监督、帮助政府和企业改进管理、促进落实科学的发展观和树立正确的政绩观等方面发挥了重要作用。#p#分页标题#e#
但总体来说，我国经济责任审计还处于探索与完善阶段。经济责任审计实践中还存在许多亟待解决的问题，有关经济责任审计理论方面深入、系统的研究仍然缺乏,尚待深化。因此，笔者认为选择经济责任导向审计模式作为研究的命题是很有必要的。本文对经济责任导向审计模式的研究是适应受托经济责任内涵的拓展而对经济责任审计实践进行的一种理论创新，是在汲取账项导向、制度导向和风险导向审计模式的成果的基础上形成的一种新型的组织审计行为活动的审计方式，为更加高效地开展审计工作提供了一种新的选择和思路。首先，本文通过回顾总结经济责任审计的历史沿革和导向审计模式的演进，以受托经济责任内涵的拓展为研究的逻辑起点，基于对我国经济责任审计实践的理论创新，提出了经济责任导向审计模式的研究命题，并从理论和应用层面确立了经济责任导向审计模式研究的框架。其次，本文以受托经济责任理论为研究的理论基础，界定了经济责任导向审计模式下受托经济责任的概念体系，并以审计本质为基本理论的构建基点，对审计本质、审计假设、审计目标等要素组成的经济责任导向审计模式的基本理论进行了研究；最后，本文分别从审计策略的选择、审计风险的防范、审计质量的控制三个方面进行经济责任导向审计模式的应用研究。
参 考 文 献
[1] 柏继民，2000：坚持任期经济责任审计促进党风廉政建设[J]．审计研究，第 5 期。
[2] 蔡春：审计理论结构研究[D]．天津财经学院博士学位论文，1991 年。
[3] 蔡春、陈晓媛，2007：关于经济责任审计的定位、作用及未来发展之研究[J]．审计研究，第 1 期。
[4] 蔡春，陈晓媛等著：环境审计论[M]．北京：中国时代经济出版社，2006 年。
[5] 蔡春，刘学华等著：绩效审计论[M]．北京：中国时代经济出版社，2006 年。
[6] 蔡春，赵莎等著：现代风险导向审计论[M]．北京：中国时代经济出版社，2006 年。
[7] 蔡春、陈晓媛，2005：经济责任审计的基本理论依据[J]．中国审计，第 3 期。
[8] 蔡春、陈孝，2004：“审计风暴”带来的思考和启示[J]．中国审计，第 17 期。
[9] 蔡春：审计理论结构研究[M]．大连：东北财经大学出版社，2001 年。
[10] 蔡春，2000：受托经济责任——现代会计、审计之魂[J]．会计之友，第 10 期。
