1 导论
1.1 研究背景
现代内部审计毕业论文范文与外部审计功能不断拓展。一方面，外部审计的业务不再局限于对财务会计报表的审计鉴证，其业务已渗透到内部审计的领域，内部审计外包就是一个典型。另一方面，在现代公司制度下，内部审计的地位在不断提高，内部审计也带上了些许外部审计的特征。现代内部审计与外部审计在审计范围上的交叉，审计性质上的趋同，使得在某些审计领域，已不能单纯地根据审计主体的归属将其划分为“内部审计”和“外部审计”。我国现代内部审计起步于 20 世纪80 年代初期，是在国家审计的强力推动下，作为国家对国有企业经营管理现状进行监督的工具而产生的。内部审计工作通常是由企业内部专门设置的内部审计机构提供，但随着经济管理和审计的发展，一些企业出于成本、技术、人员等因素的考虑，选择了向外部审计人员购买内部审计服务，即出现了内部审计外包的现象。
1.2 研究意义
审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展①（杨时展，1990）。在今天公司治理环境下，随着审计环境的变迁以及审计职能的拓展，审计制度的发展正经历着一个内部审计与外部审计由分工到协作不断加强的演进过程。公司治理的健全性很大程度上取决于公司内部审计与外部审计的有效性。审计委员会、管理层、内部审计与外部审计是公司治理的四大基石，有越来越多的职业团体倡导应关注内部审计、外部审计与公司治理之间的相互关系及其对公司治理质量产生的影响。因此，内部审计与外部审计之间应该保持一个怎样的关系？是注重经常保持良好的沟通，并及时交换信息还是“内外两张皮”毫不相干地各自在做同一件事情？对以上问题的回答其实是一个与“分工与效率”这一经济学原始命题有关的话题。显然，作为审计监督机制中因职能分工而并存的两个部门，内部审计与外部审计的互动关系及其对总体监督效力的影响、对公司治理的完善等问题无疑成了公众关注焦点中缺失的问题。内部审计与外部审计不能互相替代，但却密切相关。如何正确处理两者关系，以减少人、财、物的浪费，是我国审计界值得探讨的问题。
本文以企业为边界，对企业内部审计与外部审计之间的协作问题进行研究。在具体操作上借鉴国内外的先进经验，结合我国内部审计与外部审计之间的相互协作的发展现状，从而对我国内部审计与外部审计相互协作给出建议和进行实务指南。通过对内部审计与外部审计协作的系统研究，旨在提出一些有意义的启示，对我国正确处理内部审计与外部审计的关系有一定参考价值。
1.3 文献综述
1.3.1 国外研究综述
内部审计与外部审计之间关系的研究是一个为时已久的传统。世界上第一部内部审计专著《内部审计——程序的性质、职能和方法》（Brink，1941）已有一章论述内部审计与外部审计之间的关系。现代内部审计之父——劳伦斯.索耶在《现代内部审计实务》（1981）中强调：“内部审计与外部审计人员必须共同努力，相互尊重，互相运用对方的才能，必须发展牢固和持久的关系。他们相互理解各自的职能，并谨慎合作时，也就说明这两个相分离的职业是可以共同工作，并协调一致的，谁也不要屈从于谁。”20 年后，《索耶内部审计》第 5 版第 29 章“与外部审计的关系”更是花大量篇幅介绍内部审计与外部审计协作的重要性和益处。IIA 研究基金会的一份报告《协调总体审计范围：内部审计和外部审计的关系》（Felix et al.,1998）强调内部审计与外部审计存在四种关系水平：即共存关系（coexisting）、协作关系（coordination）、整合关系（integration）以及伙伴关系（partnering）。Felix 等认为，每一层面关系的主要特性明确指向两个审计团体如何才能更密切地一起工作，关系的最低层次是共存，这时内部审计和外部审计各自独立进行风险分析以及审计计划和执行，协作很少。协作层面的内部审计与外部审计虽然也各自独立开展各种分析和测试，但他们在风险的分析以及编制审计计划方面尝试一定的合作与协调。在整合层面，内部审计与外部审计共享风险模型，共同完成审计计划，实施广泛的联合审计。而当建立起伙伴关系时，内部审计与外部审计合作程度最高，他们在财务审计、实质性审计、合规性审计以及系统性审计等各方面相互合作，共同完成审计任务。
2 内部审计与外部审计协作的内涵
2.1 内部审计与外部审计的产生和发展
审计是因受托经济责任的产生而产生，并因受托经济责任的发展而发展（杨时展，秦荣生，1994；王光远，1996；蔡春，1996）。无论内部审计还是外部审计，都是源于组织内部为减少簿记差错、资产不恰当以及舞弊行为等受托经济责任而进行独立证明的需要（IIA，2003）。内部受托经济责任的监督与履行产生了内部审计。随着企业的发展，企业内部的职能部门越来越多、管理层级不断增加、营业据点越来越分散，使得财产所有者不可能事必躬亲，必须要通过聘请不同层级的经理人来行使日常的监督和管理权。于是，企业内部就形成了多层级的受托经济责任关系。各层级代理人能否有效地履行其相应的受托责任？这时，就需要有一个独立的专职部门或人员对各经营管理环节的真实性、效率性和效果性进行监督，对企业内部各层级受托经济责任履行情况作出评价，从而确保这些责任得以有效履行，内部审计因此而产生。同时，随着受托经济责任从原始到简单到复杂最后到全面受托经济责任的发展，企业对内部审计的需求不断扩大，内部审计本身的职能也不断得到扩展，审计技术与方法不断得到改进和发展。
外部受托经济责任的监督与履行产生了外部审计。随着企业财产所有权与经营管理权的分离，一方面，在企业内部存在或单一的或双重的或多重受托经济责任，即财产所有者与经营管理者，高级管理者与次级管理者以及更下级管理者之间的多重委托代理关系，从而产生对内部审计需求的与日俱增。另一方面，企业也面临着另一类型的受托经济责任。这种受托经济责任最早来自企业寻求短期融资，后来则是因企业向社会发行债券、股票而产生。如今，这种受托经济责任发展成为企业管理当局对其外部利益关系各方①所承担的说明其财务状况和经营管理状况的责任。对企业而言，是一种外部受托经济责任。那么，为了确立或解除这种外部受托经济责任关系，必须要有独立的第三者对公司所出具的财务报表进行客观公正的鉴定和证明。只有这样，才能使外部利益相关者真正相信。于是，民间审计的需求也就随着这种受托经济责任的发展而与日俱增。
3 内部审计与外部审计相互协作的必要性.......... 20-31
3.1 内部审计与外部审计相互协作.......... 20-23
3.1.1 降低总体审计费用.......... 20-21
3.1.2 提高公司治理质量.......... 21-22
3.1.3 有助于预防和揭露舞弊.......... 22-23
3.2 内部审计与外部审计相互协作..........23-31
4 内部审计与外部审计相互协作的表现形式.......... 31-37
4.1 外部审计利用内部审计的工作成果..........31-34
4.1.1 外部审计依赖内部审计的影响因素.......... 32
4.1.2 外部审计如何利用内部审计的工作.......... 32-34
4.2 内部审计利用外部审计的信息资料.......... 34-37
5 内部审计外包的意义、风险和问题 ..........37-44
5.1 内部审计外包的意义 ..........37-38
5.1.1 可增强内部审计的独立性 ..........37
5.1.2 可为企业节省成本.......... 37-38
5.1.3 可为企业带来附加值.......... 38
5.2 内部审计外包的风险 ..........38-40
5.2.1 目标背离的风险 ..........38-39
5.2.2 竞争优势下降风险.......... 39
5.2.3 内部审计职能缺失风险.......... 39
5.2.4 合同履行风险.......... 39
5.2.5 内部审计外包可能会引发寻租行为 ..........39-40
5.3 我国内部审计外包的问题.......... 40-44
结论
外部审计在年报审计过程中的关注程度显然无法满足内部审计进行内部控制评价的要求，而内部审计熟悉企业情况，对企业的控制环境的评价更为客观、全面和深入。该环节应考虑通过由内部审计师的工作来为外部审计提供相关评价。在制订协作计划时，这一部分应该由内部审计来完成，因此，内部审计在这一方面的工作底稿以及报告内容必须尽可能具体详实，以便提供外部审计有效信息，并及时进行现场交流。#p#分页标题#e#
《独立审计具体准则第 9 号——内部控制与审计风险》也规定，CPA 除了在计划阶段应对会计报表整体的固有风险进行评估之外，还要在整个审计过程中对重要帐户或交易类别的相关认定所涉及的控制风险作出初步评估、经控制测试的形式评估、经实质性测试之后在终结阶段的综合评估。对风险管理的评价，内部审计与外部审计可以取长补短，相互利用。对固有风险的评价，外部审计考虑直接利用内部审计工作底稿；对重要账户或交易风险识别与确认，外部审计有着丰富的审计经验和先进的运用风险模型或软件技术，内部审计应利用外部审计的工作成果。对于企业其它有关内外部风险的评估，内部审计可适当听取外部人员的意见，分享外部审计先进的风险审计方法。
内部会计控制是整体内部控制的重要组成部分，内部控制内容中的控制活动以业务流程规范和内部会计控制体现，内部会计控制测试与评价是会计报表审计中非常重要的环节，外部审计在这方面已积累了相当丰富的经验，企业内部审计可以考虑将这一环节的内控检查和评价工作约定为内部审计与外部审计的主要合作内容，以便在合作中掌握内部会计控制测试的专业手段，提升内部审计的职业素质和能力。而外部审计在这一环节中与内部审计的合作，可以利用内部审计对本组织业务活动的专门知识，或者在人手不够的情况下请求内部审计人员参与其工作，来提高工作效率。
内部审计与外部审计作为审计监督的两个子系统，它们之间既有区别又有联系，既各有特点又互为补充，两者的相同点是它们协作的保障，不同点则体现了各自优势互补的一面，同时也是两者相互依赖和协作的基础。因此，在审计工作中二者之间应该保持协作关系，使之相互借鉴、取长补短，以减少审计重复，实现资源的有效配置。协作体现在审计过程中相互之间有效的沟通，密切的配合，积极的参与和协助。一方面，有效的内部审计通常有助于外部审计师修改审计程序的性质和时间并缩小实施审计程序的范围，最终达到提高外部审计工作效率的目的。另一方面，内部审计也可以利用外部审计工作，必要时可以将内部审计外包给外部审计师。通过与外部审计师协调审计工作，内部审计人员既可以提高工作能力和独立性，又可以提高审计质量和效率。在审计实务中，审计双方应适应不同的环境采取适当的步骤，依靠敏锐的判断作出正确的抉择。总之，协调成功的关键就是良好的沟通、相互信任、双方较高的审计工作质量（如胜任能力、客观性以及审计结果的执行情况等）和对企业服务的忠诚度等。
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