第 1 章 绪论
1.1 研究背景及问题的提出
国有企业改革是我国经济体制改革的中心环节。国家对企业的出资从根本上讲属于国家所有，目前已成为企业法人财产的组成部分。根据现代企业制度改革的要求，在法人财产所有权范围内，企业自主经营管理权限不断增大，如何及早发现并避免损害国有资产的事件出现？如何采取有效的措施对企业领导人的受托经济责任的履行情况进行正确监督和综合评价？这成为当前搞好我国国有企业的重大课题。企业经济责任审计是审计不断配合我国经济体制改革实践的产物。在国有企业内部公司治理结构仍需完善、外部市场约束力不强的现状下，经济责任审计工作作为对企业领导人的外部约束监督机制的重要一环，能够将对企业和对个人的监督有机地结合，对企业领导人经济权力的行使起到关键的制约作用。2003 年作为出资人机构的国有资产监督管理委员会成立后，经济责任审计工作进入到新的发展时期，《中央企业经济责任审计管理暂行办法》及《实施细则》的颁布，使中央企业经济责任审计工作有了具体的指导规范；2006 年 1 月 1 日起实施的经修订后的《中华人民共和国审计法》首次在法律层面明确了经济责任审计的专门规定，法律地位的明确极大的推动此项工作的进一步发展；2007 年，经济责任审计工作被写进十七大报告，这既是对经济责任审计作用的充分肯定，也显示了国家对这项工作的重视；2008 年 4 月，为进一步规范经济责任审计工作，国务院法制办就《经济责任审计条例(征求意见稿)》向社会征求意见。同年，国资委下发通知要求加强经济责任审计及评价的研究。可见，近年来经济责任审计工作被提到一个很重要的位置，并向着经济责任审计工作制度化的目标不断完善。
然而，当前企业经济责任审计无论在理论上，还是在具体的实践执行中都存在需要改进的问题，其中评价工作的完善更是迫在眉睫。对经济责任的评价作为经济责任审计工作的一个核心内容，不但是对审计工作的总结，而且直接关系到领导干部的管理。但目前存在着评价内容过于局限，主要集中于对过去事项的评价；评价项目与企业目标相脱节；尚未建立起自身的评价指标体系等问题。作为一项崭新的具有活力的审计事业，面对经济体制改革的不断深入、国内外环境的复杂变化，在国有企业产权结构的框架下，如何完善企业经济责任审计的理论与方法，最大程度的发挥审计评价的作用，成为当前审计界需要解决的重要课题。1.2 研究目的及意义1.2.1 研究目的本文的研究主要是以国有及国有控股企业经济责任审计(以下简称“企业经济责任审计”)为研究对象，在对企业的法定代表人应承担的经济责任的内容进行研究的基础上，对企业经济责任审计评价涉及的若干问题进行分析和探讨，并试图设计出一套符合我国国情的企业经济责任审计评价指标体系，尽力为企业经济责任审计在我国的顺利发展提出自己的意见。
1.2.2 研究意义
1、 理论意义
任何理论必须与时俱进，才能发挥来自实践又对实践进行指导的作用。经济责任审计理论也是如此。近些年，随着社会主义市场经济逐渐完善，国有企业在产权制度、经营管理体制以及经营者激励约束制度等方面的改革向纵深发展，企业领导人的经济责任也在不断地突破原有的理论范畴，适应新的环境变化从理论上对经济责任审计及评价进行研究，本身就是致力于对该理论的发展，有助于推动经济责任审计工作。
2、现实意义
(1) 进一步完善国有企业的外部治理结构，推动国有企业改革深入。当前，我国单一法定代表人制度无形中将法定代表人置于公司治理结构的重要角色，而公司的内部治理结构有待进一步完善。这更有必要通过经济责任审计工作这一外部治理机制，来弥补内部治理结构的不足。通过这种新的监督形式，强化对企业领导人的监督制约，进而推动改革深入。
第 2 章 企业经济责任审计的理论分析
2.1 企业经济责任审计的理论求证
2.1.1 委托代理关系引发企业经济责任审计之需求
委托代理理论是现代企业理论的一个重要分支。现代企业的基本特点之一就是所有权与经营权分离，其直接后果是产生委托代理问题。在一个现代公司中，尽管公司的真正所有者是作为出资人的众多股东，但他们不再直接参与企业的生产经营活动，而是通过把企业资产的实际占用、使用和处置权交给经营者行使，以实现人力资本和股东投入资本的最优结合，以此来追求股东价值最大化。可见，受托经济责任关系隐含在所有者和经营者的委托代理关系中。经营者拥有的对企业的经营管理权的起因不是自身对企业资产的所有权，而是源于拥有所有权的所有者的委托。而历来权力与责任就是相伴而存在的，没有无权力的责任，也没有无责任的权力，二者不可分割，必须对等。因此经营者行使所有者授予的对企业的经营管理权的同时必然要负有相应的经济责任。
当所有者对企业的目标期望借助委托代理关系而人格化地赋予在作为代理人的经营者身上时，二者会不可避免的产生矛盾。一方面，委托的资产毕竟不是代理人自己所有，其与委托人之间目标利益可能产生不一致。而代理人本质上也是利己的经济人，有可能单纯追求自身的利益而做出侵害所有者利益的行为。由于二者信息不对称的客观存在，造成所有者难以全面准确的了解企业的经营活动，因而无法对经营者为实现股东利益的努力程度进行监督和评价，这更可能助长经营者实施“私人行为”，加大了侵害所有者利益的可能性。另一方面，双方所承担的风险存在不对等性。所有者把财产经营使用权交付给代理人后，一旦有代理人不能很好履行责任的情况发生，这种不确定性给企业造成的最终后果主要由所有者即委托人来承担，经营者的损失与所有者可能承担的企业破产等实际责任风险无法相比。
第3章 企业经济责任审计评价指标..................... 26-50
3.1 企业经济责任审计评价的概论................... 26-27
3.1.1 企业经济责任审计评价的概念................... 26
3.1.2 企业经济责任审计评价的原则................... 26-27
3.2 经济增加值和平衡计分卡的整合研究................... 27-31
3.2.1 经济增加值的应用及评价................... 27-28
3.2.2 平衡计分卡的应用及评价................... 28
3.2.3 经济增加值和平衡计分卡的整合研究................... 28-30
3.2.4 BSC-EVA 评价系统在经济责任................... 30-31
3.3 企业经济责任审计评价内容................... 31-33
3.4 企业经济责任审计评价指标的内容................... 33-44
3.4.1 财务层面指标................... 34-37
3.4.2 客户与市场层面指标................... 37-38
3.4.3 内部流程层面指标 ................... 38-43
3.4.4 学习与成长层面指标 ................... 43-44
3.5 企业经济责任审计评价指标综合................... 44-49
3.6 企业经济责任审计综合评价结果 ................... 49-50
第4章 企业经济责任审计评价结果转化利用................... 50-53
第5章 企业经济责任审计评价案例分析 ................... 53-58
5.1 企业的基本概况................... 53
5.2 企业经济责任审计评价指标体系的应用 ................... 53-58
结论
本文通过对经济责任审计的研究、取得一些结论和成果，也有很多的不足和仍需继续深入研究之处。主要的结论总结为以下几点：
（1）本文的主要结论之一是经济责任审计应当独立成一种新的形式，这不仅是审计发展的客观规律，也是推进我国国有企业发展的需要；
（2）将平衡计分卡与经济增加值应用到经济责任审计评价指标的构建中，这不仅符合从出资人角度评价领导人的经济责任履行情况，而且为指标的选取提供了理论支撑。
研究的局限与展望现阶段，对经济责任进行评价还是实践性很强的课题，尽管做论文期间进行了一些实地调查工作，但这还明显不够。由于当前经济责任审计工作开展时间不长、经验数据有限及保密性的客观要求、以及研究条件的限制，难以一个合适的企业或者行业为对象进行研究，同时目前对于企业集团领导人的经济责任的确定未展开分析，这是本文的局限。另外，由于体系的设计需要较多的估计和判断，因此具有固有的局限性，所设计指标体系都是次优的，并非对所有类型的企业的都适用。总之，目前因为实践中并没有指标评价体系的规范，因此我们本着先有形式，后有内容，再有体系这样的一个过程进行了大胆的尝试，不足之处尚待深入研究。#p#分页标题#e#
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