第一部分 绪论
1.1 研究背景与意义
IPO服务成为了会计师事务所的重要项目，金融危机的爆发使得许多准备上市的公司取消了计划，因此会计师事务所也损失了相应的服务收入。与国际会计师事务所相比，我国会计师事务所受到此次金融危机的影响较小，主要体现在IPO服务的损失上，而从其他方面来看，由于国内会计师事务所的服务对象主要是我国的国有和民营企业，其受到此次金融危机的影响较小，因此也没有给我国会计师事务所带来严重影响。对于我国会计师事务所来讲，此时开展非审计服务不仅是增加会计师事务所收入的有效途径，更是其做大做强，形成竞争力的好时机。
然而，自从安然等一系列财务舞弊事件后，公众对注册会计师提供非审计服务的质疑声越来越大，审计服务与非审计服务的剥离成为焦点。2002 年，美国国会在吸取了安然等一系列财务舞弊事件的教训后，通过了颇受争议的《2002 公众公司会计改革和投资者保护法》（Sarbanes—Oxley Act，通称《萨班斯—奥克斯利法案》，简称 SOX 法案），以法律条文的形式对大部分非审计服务下了“禁令”。其后各国的管理当局也都相继出台相关政策对非审计服务进行限制，从而掀起了一场全球性的“禁非”热潮。从我国的当前情况来看，非审计服务发展水平低，开展的类型也十分有限，尚处于发展的初级阶段，在这种环境下，盲目的效仿国外“禁非”显然是不可取的。从同国际会计师事务所竞争角度来看，我国会计师事务所无疑也应当发展非审计服务，在保持审计服务主导地位的同时，大力拓展开发非审计服务市场。发展非审计服务不仅有助于提高会计师事务所的整体收入，减少会计师事务所对审计服务的过分依赖性，同时在多种非审计服务的提供上具备自己的优势，能够为客户提供更优质的服务，在一定程度上方便了客户。
在明确了会计师事务所应当充分利用资源，开展非审计服务的同时，我们也不能忽视非审计服务带来的问题，研究一条适合我国国情的非审计服务与审计服务有效发展策略是目前亟待解决的问题。从国外非审计服务开展的经验来看，非审计服务的不断发展和收入提高会给审计的独立性带来一定影响，进而损害审计服务的质量。因此，为了防止注册会计师提供非审计服务而降低审计独立性，我们应当结合我国国情以及我国会计师事务所行业所处的特殊阶段选择适合我国会计师事务所的发展策略。此外，加强监管部门的监管力度和监管手段，完善相关的法律法规等也可以有效的促进会计师事务所非审计服务的健康发展。从研究意义上来看，现有的关于非审计服务的研究主要集中探讨了非审计服务对审计独立性的影响问题，本文通过对非审计服务的理论和现实分析旨在为我国提供一条适合我国国情的非审计服务发展策略，帮助我国注册会计师行业的健康发展，并深化和丰富注册会计师非审计服务的研究理论。
1.2 研究思路及方法
本文主要采用规范研究的方法，并将实证调查和案例研究方法运用到文章中，从理论上，运用公共物品与私人物品的理论分析发展非审计服务与审计服务之间的影响，结合现实情况以及案例分析阐述我国非审计服务发展的可行性，提出我国非审计服务发展的具体策略。实证方法主要采用了问卷调查方式，主要原因在于当前我国非审计服务的信息披露不够充分，无法获得足够的数据，因此没有建立模型进行数量研究。本文的问卷调查共发放问卷100份，回收90份，其中有效问卷80份。调查对象包括48位会计师事务所审计服务人员、12位会计师事务所税务咨询及管理咨询服务人员、10位企业管理人员和10位会计学专业学生。其中具有硕士学历的21人，具有大学本科学历的49人，具有专科学历及以下的10人。
第二部分 文献综述
2.1 国外研究情况分析
二十世纪七十年代，会计师事务所开始大力发展管理咨询服务，国外学者也开始针对注册会计师非审计服务进行研究。进入二十世纪八、九十年代后，管理咨询服务成为会计师事务所重要服务项目，非审计服务问题更加受到关注，下面本文对国外非审计服务的研究从规范和实证两方面进行回顾。
2.1.1 规范性研究
在规范性研究中，国外学者从不同的角度出发研究了非审计服务的发展问题，本文按照时间顺序对其进行以下总结。Axelson(1963)是最早研究非审计服务的学者，对于管理咨询服务提出了相关见解：在管理咨询服务中，注册会计师提供相关咨询意见，客户管理当局作出最后决策，注册会计师提供的审计服务仍然是对客户的经营、财务状况进行检查，因此提供管理咨询服务不存在影响注册会计师审计独立性的问题。Goldman和Barlev（1974）从会计师事务所与客户之间的博弈角度研究了非审计服务问题。Goldman和Barlev提出，客户可以直接从会计师事务所提供的非审计服务中获益，会计师事务所提供的非审计服务越多其获得的效益越大，客户越依赖会计师事务所提供的服务，而会计师事务所提供审计服务的受益对象是广大报表使用者，客户并不直接从中获益。因此，在会计师事务所和客户发生冲突时，提供非审计服务可以使会计师事务所在博弈中取得优势地位，更有利于注册会计师保持自身的独立、公正。Burton（1980）研究了会计师事务所审计服务和非审计服务的共同发展框架。Burton认为， 注册会计师在提供审计服务时向被审计单位收取费用，并且需要被审计单位提供财务数据、信息，因此，要求注册会计师保持完全的独立性是不可能的。而注册会计师提供非审计服务可以帮助了解客户的经营状况，从而提高审计服务的效率和质量，还能为会计师事务所吸引各类优秀的人才加入，增强会计师事务所自身实力。
第三部分 非审计服务发展的理论基础......... 16-25
3.1 非审计服务的概念和划分标准......... 16-18
3.1.1 联合国的划分标准 .........16
3.1.2 国际会计师联合会(IFAC)的划分......... 16-17
3.1.3 美国注册会计师协会......... 17-18
3.2 非审计服务的各种类型 .........18-21
3.2.1 传统的非审计服务......... 18-19
3.2.2 咨询服务......... 19-20
3.2.3 新兴的非审计服务 .........20-21
3.3 非审计服务与审计服务关系的理论......... 21-25
第四部分 非审计服务的发展历史和现实分析......... 25-35
4.1 非审计服务发展的历史回顾 .........25-27
4.1.1 萌芽阶段......... 25
4.1.2 发展阶段......... 25-26
4.1.3 繁荣阶段......... 26
4.1.4 受限阶段......... 26-27
4.2 非审计服务的发展现状......... 27-29
4.3 金融危机下发展非审计服务......... 29-31
4.4 非审计服务对审计独立性的影响.........31-35
结论
本文通过对非审计服务发展的理论分析、历史回顾及现实分析，并且结合所作问卷调查结果，笔者认为当前我国的非审计服务处于发展的初级阶段，收入占整个会计师事务所收入的比重较低，对审计独立性不存在重大影响，因此我国应当发展非审计服务，在此基础上本文对我国非审计服务的发展策略进行了具体分析，提出了适合我国国情的具体策略。根据本文的分析和调查，具体结论如下：
第一，从非审计服务的发展历史来看，市场的需求和注册会计师行业本身的要求促使其不断发展壮大，非审计服务收入的不断增长，其对审计独立性的影响也愈发被公众关注，随着安然等一系列财务舞弊事件的爆发，对非审计服务的声讨达到高峰，各国也相继对其进行了限制。然而，我国非审计服务的现状显示非审计服务收入在整个会计师事务所收入的比重还非常小，提供的非审计服务类型也非常有限，主要以传统非审计服务为主。在这样一个环境下，我国不应该盲目的效仿国外“禁非”，而是应该结合我国国情有效的开展非审计服务。#p#分页标题#e#
第二，根据公共物品与私人物品理论，审计服务属于公共物品，非审计服务属于私人物品，当会计师事务所提供审计服务和非审计服务时，非审计服务与审计服务既有相互促进发展的关系也有潜在的矛盾性。从案例分析中我们得出，这种潜在的矛盾是否会发展成非审计服务与审计服务的现实冲突很大程度上取决于非审计服务收入的比重。
第三，本文提出了适合当前我国非审计发展的具体策略，即保持非审计服务的收入不超过审计服务收入，使二者有效协调发展；大力发展新兴非审计服务，适当发展咨询类非审计服务，保持发展传统非审计服务,并对严重影响审计独立性的非审计服务进行限制；在大中小型事务所开展不同的非审计服务，形成层次化发展。
第四，在我国发展非审计服务的同时，应该从各个方面对注册会计师非审计服务做好监管工作，具体包括会计师事务所内部的监管，注册会计师行业的监管，法律上的监管以及上市公司自身的监管四个方面。
参考文献
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