第一章 引言
1.1 选题背景
自 20 世纪 80 年代以来，中国经济快速发展。1998 年，由于受到亚洲金融危机的影响，我国经济在多种因素的共同作用下全面进入了疲软、通货紧缩和买方市场同时并存的局面，政府为了应对这种局势，果断地实施了积极财政政策。将改善供给、扩大内需作为制定财政政策的取向。十年来，我国经济蓬勃发展，实践证明，内需对经济的拉动作用功不可没，从 1998 年到 2007 年底，我国国民经济以年均 12.86%的速度高速增长，而国内需求对中国经济增长的贡献率则高达 90%以上，有效拉动了经济的增长。全社会固定投资保持了快速增长，全社会的投资增长率将继续保持在高水平。表 1.1 的数据和图 1.1 显示了 1998 年到2007 年全社会固定资产投资情况，由 1998 年的 28406 亿元增加至 2007 年的 137324 亿元。国有经济及其他经济占总固定资产投资，由 1998 年的 55%增至 2007 年的 63%[1]。由图中数据显示我国的固定资产投资正稳步发展，国有资金及其他经济的投入占有绝对有地位。由于政府投资项目无统计口径，以国家预算内资金反映结果显示[2]，近年来，我国每年政府投资项目金额约占全社会固定资产投资额的 7%左右，可见政府投资在全社会固定资产中仍发挥重要的作用。政府投资项目是指利用政府预算内资金、土地开发资金以及其他财政性资金所进行的固定资产投资建设项目。在改善供给、扩大内需、开发西部的大环境下，我国政府投资金额仍将保持稳定上升的趋势。
政府投资主要用于关系国家安全和市场不能有效配置资源的经济和社会领域，包括公益性和公共基础设施建设，保护和改善生态环境，促进欠发达地区的经济和社会发展，推进科技进步和高新技术产业化等。进一步可以把政府投资项目分为两类：一类是公益性（非经营性）政府投资工程，如园林绿化，不收费的市政设施、学校、医院、图书馆、科技馆、博物馆、党政机关办公设施、司法机构设施等无经济回报的项目；另一类则是各种收费的供水、供气、供热、垃圾处理、污水处理、道路、桥梁、隧道等市政设施项目。我们知道，由于建设项目资金流动主要集中于工程施工直至竣工结算整个过程中，再加上一些客观因素，在很长一段时间内，注重于施工过程及竣工结算审计的思想一直束缚着政府投资项目审计工作。与此同时，近些年来，FIDIC 合同条款在我国工程项目管理领域被广泛应用，工程造价计价模式由定额管理模式向工程量清单计价模式过渡。面对突如其来的环境和计价模式的改变，政府投资项目工程审计方式因受传统体制的制约，没有迅速适应新的形势，导致审计的结果不能忠实反映工程的实际造价，审计方面产生的问题层出不穷。在国内常常发生投资浪费，这些都给国家造成巨大的经济损失。因此，搞好政府工程项目审计，特别是如何消除政府投资项目工程审计过程中的信息不对称，加强工程建设的监督管理，维护国家经济利益，提高投资效益，成为国家和政府部门日益重视的问题。因此，政府应加强由于信息不对称引起的审计风险的研究。
1.2 课题研究的目的及意义
将信息不对称理论引入到政府投资工程项目审计风险研究中具有重要的现实意义，主要体现在以下几个方面：
（1） 将信息不对称理论引入到政府投资工程项目审计风险研究中，拓宽了信息不对称理论的应用范围，丰富了政府投资项目工程审计风险理论。
（2） 建立影响政府投资工程项目审计风险的评价指标体系，并进行综合评价，从而为政府工程审计提供正确的参考依据。
（3） 分析信息不对称与政府投资工程项目审计风险的关系，有助于认清政府投资工程项目审计风险的实质，探究政府投资项目工程审计问题产生的根源，有利于加强政府项目工程审计的信息不对称管理，从而减少逆向选择和道德风险的发生，降低审计风险。
（4） 提出在信息不对称理论下加强政府投资项目风险管理的具体措施。
（5） 为政府制定政策、改革法律和制度上的不足以加强对政府投资项目的微观管制和宏观调控起一定的作用。本文研究的成果可以为相关部门制定相关法律、规章制度提供有力的参考依据。
第二章 政府投资项目审计现状分析
2.1 政府投资项目审计现状分析
1994 年 8 月 31 日经第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通的《中华人民共和国审计法》第二十一条，“审计机关对国家建设项目预算的执行情况和决算，进行审计监督。”整个项目审计重点放在对工程竣工验收后的结算审计，是一种事后的静态审计监督，事前和事中基本没有审计部门介入。伴随着我国经济的发展和理论丰富，这种传统审计模式存在缺陷导致审计信息严重不对称，阻碍审计事业发展和审计理论创新。而对于政府投资项目审计而言，审计人员关心的是在整个项目运作过程中，哪些阶段最易出现问题，最易引起政府投资项目的失控，最易引起工程腐败，最易产生审计风险。随着我国经济建设的蓬勃发展，政府基本建设投资加大，政府审计部门的职责逐渐由对财务事项的审计扩展到非财务事项的审计，不再局限于财务收支和经济效益审计，发展了对基本建设及修缮工程的审计，并迅速成为内部审计工作的重点。据不完全统计，2007年我国全年固定资产投资规模达到 137323.9 亿元，比 2006 年增长 24.8%左右，有效维护了政府基本建设资金的效益，维护了社会的利益。但是，目前我国政府在基建审计上还处于摸索和完善阶段，在经费的管理和使用上存在不少问题，损失浪费现象比较普遍，挤占娜用、假公济私以及贪污受贿等问题也时有发生。为了保证政府工程质量、控制工程造价、节约资金、提高效益，满足政府对工程的特殊要求，加强政府基建审计工作显得非常重要。实践是检验真理的唯一标准，本章采用某区政府投资项目实际审计数据进行分析，拟从实际审计的统计数据找出规律，进一步论证研究政府审计风险的必要性。
第三章 信息不对称下的政府审计风险.......... 20-28
3.1 信息不对称理论......... 20-24
3.2 政府审计中的信息不对称的表现.........24-25
3.2.1 信息的外部不对称 .........24-25
3.2.2 信息的内部不对称......... 25
3.3 信息不对称下政府投资项目审计风险......... 25-27
3.4 本章小结......... 27-28
第四章 信息不对称下政府投资项目审计......... 28-44
4.1 政府投资工程项目审计特点.........28-29
4.1.1 政府工程建设项目审计特点......... 28
4.1.2 信息不对称与政府投资项目......... 28-29
4.2 政府投资工程项目审计风险分析......... 29-32
4.2.1 审计风险识别 .........29-32
4.3 政府投资工程项目审计风险评价......... 32-43
4.4 本章小结......... 43-44
第五章 信息不对称下的政府投资项目审计......... 44-56
5.1 审计过程中政府审计部门与被审计单位......... 44-46
5.2 防止建设单位和施工单位合谋的机制研究......... 46-51
5.3 政府审计部门、建设单位和施工......... 51-55
5.4 本章小结 .........55-56
结论
政府审计的风险控制是政府审计部门长期研究的重要课题之一，很多学者都对其进行了系统的研究，但是在信息不对称的大背景下，以阿克洛夫、斯彭斯等的信息不对称理论为基础，从可操作性入手，提出缓解政府审计风险对策和建议的研究还很少，缺乏理论深度和系统性。针对这种情况，本人结合审计工作的经验，在文中搜集了大量的政府投资审计数据，通过对审计案例的分析，得出了目前我国政府投资项目审计行为存在着大量风险的结论，论证了政府投资控制风险的必要性；文中采用模数理统计方法、糊综合评价法、信息不对称理论等理论和方法系统地对引起政府投资项目审计风险的行为进行了研究，得出了一下结论：
1、以某区政府投资项目实际审计数据为案例，分析了政府投资项目总体投资效果，得出了政府投资项目绩效不佳，从而产生审计风险的结论。通过对住宅楼土建工程和双向二车道的市政道路的结算审计存在的问题统计分析，论证了分析研究政府投资建设项目审计风险研究的必要性。
2、信息不对称是审计风险产生的根本原因，审计风险管理从根本上讲也就是要解决信息不对称问题。政府投资项目审计涉及到政府审计部门、被审计的建设单位和施工单位等主体，由于各主体这间都存在信息不对称，从而增大了审计的风险，如何降低各主体之间的信息不对称度，加强风险管理将是审计风险管理的重中之重。#p#分页标题#e#
3、文章中介绍了政府投资项目审计的特点，在分析信息不对称与审计风险的基础上，讨论了研究政府投资项目审计风险的重要意义并对政府投资项目审计风险进行了评价。在建立政府投资项目审计风险评价指标体系的基础上，采用模糊评价方法对其进行了评价，并通过典型项目进行了实例分析，最后得出了某政府审计风险处于中等程度结论，为信息不对称条件下进行风险决策提供了理论基础。
4、由于各自追求自身利益的最大化，政府投资建设项目各主体之间产生了利益冲突，文章就政府审计部门、建设单位和施工单位等主体在追求自身利益最大化的过程中如何进行博弈进行了详细分析。首先，就政府审计部门与被审计部门二者之间的博弈问题进行了分析，通过分析发现，只有完善相关的审计法规，通过对被审计部门的监督，采用跟踪审计的方式，建立相应的激励与约束机制才能避免政府审计部门与被审计部门之间的逆向选择和道德风险，从而降低审计的风险。其次，分析了建设单位和施工单位合谋的博弈模型，对于政府审计部门来说，是非常有价值的，可以使政府审计部门有效地降低审计的风险。最后，建立了政府审计部门、建设单位和施工单位三方主体之间的博弈模型，通过博弈混合纳什均衡，对三方主体之间的博弈关系进行了分析，监督博弈的纳什均衡与监督成本、监督有效的概率，对寻租方的惩罚力度等有关。
5、在信息不对称条件下，可以通过加强制度建设、建立激励与约束机制、加强诚信建设、建立项目风险预警机制等措施来降低政府投资工程项目的审计风险。
参考文献
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