1绪论
1.1研究意义
审计收费不仅关系到审计质量，也会影响注册会计师在执业时应有的独立性。众所周知，独立性是注册会计师执业的灵魂，是注册会计师执业的基本要求。如果注册会计师丧失了独立性，那么他们所出具的审计报告就不可信，从而导致社会公众会降低对审计行业的信任程度，进而影响审计行业和审计市场的发展。审计收费是否对职业道德基本原则尤其是审计独立性原则产生不利影响，取决于注册会计师的收费报价水平和所提供的相应服务。如果各个会计师事务所为了招揽客户，扩大业务量，不惜以低价来竞争，则会使审计客户取得主动权，会计师事务所有时候会因怕受到解聘而对审计客户的要求就范，这样一来，审计报告的可信程度就可想而知了。另一种情况是如果审计收费远远超过了一般审计收费标准，存在着一定程度的不正常收费，则会使人们怀疑事务所与审计客户之间是否存在“共谋”，是否存在“购买审计意见”的可能。因此，我认为审计收费与注册会计师执业时的独立性密切相关。研究审计收费意义重大，不仅可以使我们了解审计行业及审计市场，而且还对监管部门具有重要意义，监管部门可以通过对审计收费的研究，了解和认识审计市场的竞争以及违法违规行为，进而进行有效监管，防止低价揽客，防止审计行业的恶性低价竞争，并且制定出合理、科学的收费标准，促进我国审计行业的健康有序发展，树立注册会计师的良好形象。
1.2研究背景
审计收费问题的研究在西方已经有二十多年的历史了，发表在《会计研究杂志》上的经典论文，最早运用多元线性回归模型对审计收费的影响因素进行实证研究。之后的学者在研究审计收费的影响因素时，大多也是参考Simunic的模型。我国的审计市场发展历史不长，审计市场不是很成熟，长期以来，审计收费都没有公开披露，这极大阻碍了我们认识和了解审计市场，给我们的研究造成了极大的不便。这种信息的不公开、不透明，使我们无法发现审计市场是否存在低价竞争以及是否存在审计意见购买等违法行为，严重影响了审计市场的健康发展。为了加强我国证券市场监管，规范我国上市公司信息披露行为，中国证监会于2001、年12月24日发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号—支付会计师事务所报酬及其披露》，并在2001年修订的上市公司年度报告内容与格式准则中，明确规定上市公司要将审计收费项目作为重大项目加以披露。该规范的出台意味着我国的审计费用不再神秘，社会公众等广大的信息使用者可以很方便地获取上市公司审计费用这一信息，研究审计收费问题的学者也不再因收集不到可靠的数据而苦恼，监管部门也会根据相关信息有针对性地对审计行业进行监管，从而有助于注册会计师加强行业自律性，遵守执业的独立性以及各项职业道德，减少事务所的恶性竞争，提高审计质量，保护各投资者的利益，提高注册会计师在社会上的公信力。
1.3研究思路及研究方
近年来，学术界一直在开展审计收费影响因素问题的探讨，许多专家和学者都在这一问题上取得了一些研究成果，这些成果吸收和借鉴了西方先进的理论和研究方法，并着眼于我国本土的实际情况，很多文章都有一定的学术意义和参考价值，本文的研究思路是:先对影响审计收费的各影响因素进行理论分析，并提出相应假设，然后选取样本收集2009年最新的研究数据，对审计收费的各影响因素进行描述性统计和多元线性回归分析，得出实证结果，并对实证结果进行详细分析，提出分析中发现的问题，针对发现的问题，提出相应的政策和建议，具体思路如下:首先，从文献综述出发，回顾国内外己有的研究成果，了解国内外关于审计收费问题研究的现状，无论是理论方面还是实证分析方法都对本文的写作有指导意义。其次，研究我国审计市场的现状，对现状进行深入的分析并指出现状存在的原因。我国的审计市场发展历史短暂J，还很不成熟，存在的问题很多。了解我国审计市场的现状，可以使我们的研究更好地立足于本国的实际情况，避免一味地模仿西方的研究。对现状的原因分析，可以对审计市场现状理解更加透彻，对后文的写作也有铺垫作用。
2文献综述
2.1国外相关文献综述
在西方国家，对上市公司审计收费问题研究的历史很长，早在20世纪70年代末、80年代初西方学者便开始对审计收费问题展开研究。最早对审计收费进行实证研究的是S~ic，Simunic(1980)在《会计研究杂志》上发表了一篇经典的论文，该论文是最早运用多元线性回归模型对审计收费影响因素进行的实证研究，之后的学者，大多也是参考Simunic的模型，利用不同的数据对审计收费影响因素展开实证研究。Simunic模型认为，风险状况、损失的分担机制、会计师事务所的生产函数、事务所的规模是影响审计收费的主要因素。具体的变量设置为:用被审计单位的规模(总资产)、被审计单位的业务复杂程度(被审计单位子公司的数目)、风险资产的类型(存货、应收账款占总资产的比例)和被审计单位所处的行业特征来度量被审计单位的风险状况。用被审计单位净资产收益率、过去三年是否发生亏损和公司是否收到了非标准审计意见来度量对损失的分担机制;用会计师事务所为审计客户的已服务年限即审计任期来表达会计师事务所的生产函数。结果表明:上市公司的规模是影响审计收费的最主要因素，其次是被审计单位子公司的数目、所处行业类型、被审计单位的资产负债率、前两年是否遭受净损失、是否收到非标准审计意见。而会计师事务所的审计任期和事务所的规模大小与审计收费的关系并不显著。后来的学者主要是针对不同国家、不同时期、不同数据来源、不同解释变量等对审计收费的影响因素展开研究，但基本都是采用51~i。的审计收费影响因素模型进行的验证性研究。
3 我国审计收费的现状及原因分析........ 18-28
3.1 我国审计收费的现状........18-21
3.1.1 审计收费的标准不统一 ........18-19
3.1.2 审计市场缺乏有效的发现机制........ 19-20
3.1.3 恶性低价竞争........20-21
3.2 我国审计收费现状的原因分析........ 21-28
3.2.1 审计市场缺乏自发性需求........ 21-23
3.2.2 法律诉讼风险低........ 23-24
3.2.3 审计收费的披露不充分........ 24-28
4 我国审计收费影响因素实证研究的设计........ 28-38
4.1 研究假设 ........28-36
4.2 变量定义说明表........ 36
4.3 数据来源和样本选择........ 36-37
4.3.1 数据来源........ 36
4.3.2 样本选择........ 36-37
4.4 模型的建立........ 37-38
5 审计收费影响因素实证分析........ 38-49
5.1 描述性统计分析........ 38-39
5.2 多元回归分析 ........39-49
结论
本文根据2009年的最新数据，对影响我国审计收费的因素进行了实证研究，这对大家了解我国审计收费的影响因素有一定的帮助，但是，由于各方面条件的限制，本文的实证研究还存在许多不足之处，有待以后继续研究，具体而言，有如下几点:
(1)本文只收集了2009年一年的A股上市公司的数据，在这个特定的时间段得到的结论是否适合于中国审计市场的长期发展，有待进一步研究。
(2)本文只对我国A股上市公司进行了研究，没有考虑B股、H股和同时发行的A、B股，A、H股的上市公司。
(3)没有考虑差旅费对年报审计收费的影响。有不少上市公司对年报审计收费的披露不规范，有些公司只是表示承担事务所在审计期间的差旅费而不披露具体数额，有些更是对差旅费只字不提，使得差旅费数据缺失。从理论上分析，差旅费显然会对审计产生一定的影响，但影响是否显著，还有待上市公司年报审计收费信息披露进一步规范后，对数据加以处理，以获得经验数据。
(4)我国现有深圳证券交易所和上海证券交易所，本文的研究把它们视为一个整体。而在这两个交易所上市的公司，它们的年报审计收费影响因素是不是会存在不同，本文没有考虑。在后续研究中需要对两市的上市公司分别进行考察。
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