0. 引言
0.1选题背景和意义
1941年，24位具有出色洞察力的先驱高瞻远瞩，宣布成立了国际内部审计师协会后，内部审计职业便在世界上有了真正的舞台。1999年，IIA提及了内部审计的价值增值性并于2001年在其制定的《内部审计实务标准》和《职责说明》中将内部审计定义为:内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率，它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高他们的效率，从而帮助机构实现目标。这一举动使内部审计正式由消极防弊、积极兴利的监督型审计向价值增值的服务型审计转变。但是，真正使内部审计在实务界和理论界得到重视的还得得益于本世纪初所谓的“经济91l’’—不断出现的企业舞弊案件，尤其是美国能源巨头“安然”公司的财务欺诈，以及卑微的内部审计人员辛西娅•库拍(Cynthia Cooper)凭借突出的洞察力和勇气揭开世界通信公司重大舞弊的黑幕一事，在证明了外部审计失败(安达信的失职)的同时，后者更是从正面展现了内部审计这一无可替代的重要角色。内部审计的价值增值功能得到了监管部门和公众的认可，增值型内部审计这一新理念为大家所熟悉。2003年n月，美国证券交易委员会要求所有上市公司必须设有内部审计机构。2004年10月，美国反欺诈性财务报告委员会主办机构委员会(简称COSO)发布的《企业风险管理—一体化框架》中提到内部审计可以通过审查内部控制、风险管理过程以及为建立完善内部控制系统和风险分散战略提供建议来实现企业的增值。由国外经验可知，内部审计可以帮助改善内部控制、风险管理和公司治理，从而提升企业的竞争力，帮助企业实现价值增值。
国内，自1983年恢复内部审计制度以来，我国内部审计取得了一定的发展。但是，由于历史的原因，我国内部审计在很大程度上受到国家审计的影响。内部审计的很多法规都是由审计署颁布，加之我国内部审计协会在一定意义上缺乏行业组织的独立性和权威性，使得我国的内部审计具有很重的政府色彩，影响了其作用的发挥。最近几年，随着现代企业制度的建立，以及市场经济的不断发展，在借鉴IIA先进理念及发达国家的成功实践经验下，我国的内部审计工作正经历着从传统的合规性监督活动向保证和咨询活动转变，向价值增值的服务型活动转变。这将极大地改善我国企业的公司治理结构，推进我国市场经济健康有序的发展成熟。
0.1.2选题意义
随着我国对内部控制重要性认识的提高及所采取的一系列举措(如财政部《内部控制基本规范》等的颁布实施、中注协《内部控制审核指导意见》的发布)的具体落实，增值型内部审计在公司治理领域的作用日益凸显。但是在实践中还是会存在许多问题，比如增值型内部审计的地位偏低，目标不明确，定位不高;机构设置不合理，无法在公司治理中发挥作用;增值型内部审计机构人员配备不科学，人员的机构不合理，总体素质有待提高等等，这些问题都需要解决。所以说从时间上看，我国内部审计紧跟IIA的步伐，已经进入价值增值型内部审计新理念阶段，但鉴于环境的变化发展，鉴于我国的国情，增值型内部审计的开展会遇到更多的问题，尤其是如何将内部审计融入企业的公司治理层次以使其成为公司治理的有机组成部分这一问题。这些问题只有一一解决了，只有找出一条真正符合我国具体情况的增值型内部审计的运用思路，才能使增值型内部审计的作用最大限度地发挥出来，在内部控制、风险管理和公司治理领域提供保证和咨询服务，改善内部控制、风险管理和公司治理程序，提高企业经济效益，降低企业经营风险，帮助企业实现价值增值。因此，研究公司增值型内部审计的问题及对策具有重要的理论意义和实践意义。
1. 增值型内部审计的理论概述
1.1增值型内部审计的发展由来
20世纪40年代以来，经济环境的发展变化，推动了内部审计的现代化进程。内部审计作为一门学科，得到了长足的发展和推进，其基本概念也随之几经更迭。IIA分别于1947年、1957年、1971年、1976年、1981年、1990年发表了6个内部审计定义。20实际90年代末，经济的全球化和信息化导致企业经营风险不断加大、公司治理结构的转变以及企业内部组织结构的整改，这些环境的变化在为内部审计自身发展带来挑战的同时，也极大地拓展了内部审计的服务空间，促进了内部审计向增值型内部审计发展。1999年，IIA第61届年会对内部审计的第七次修改将内部审计的定义为:内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高他们的效率，从而帮助机构实现目标①。这一修改于2000年12月为IASB(内部审计准则委员会)通过，并于2001年正式写入《内部审计职业实务准则》。内部审计定义的演变过程如表1-1所示:
具体而言，企业内部主要包括全体管理人员、审计委员会以及董事会，企业外部则主要包括社会审计、投资者、顾客、供应商以及外部监管者。也就是说，增值型内部审计服务对象由原来的微观层面转向了宏观层面，其关注的不仅仅是企业日常的经营事项，而且要深入到企业的战略层面。(2)增值型内部审计的业务范围也得到了拓展，包括了内部控制、风险管理和公司治理等领域。也就是说，增值型内部审计在不违背基本原则的前提下，把所有能够为企业增加价值的领域视为自己的业务范围，通过积极开展保证和咨询服务创造价值，帮助企业实现目标。(3)增值型内部审计的活动不再定位于监督、检查，而是保证与咨询。同时，增值型内部审计不再一味强调独立性，而将客观性考虑在内，强调二者并重。这样就更加有利于增值型内部审计增值功能的发挥。
增值型内部审计在我国的开展尚处于初始阶段，只在一些大型企业中得以实践，比如武汉钢铁集团公司、广发证券等。实践证明，这些企业的实践为增值型内部审计在全国范围内的开展起到了模范作用。但是，目前我国对增值型内部审计的基本定义还没有权威、明确的界定，既没有法律意义上的规范性描述，也没有统一的说法。增值型内部审计对传统内部审计的职能进行了根本性重组，拓展自己的业务范围，提供独立、客观的保证工作和咨询活动，从而使内部审计的职能从防弊兴利转向了价值增值，走向了以服务为主的增值型内部审计。因此，本文认为增值型内部审计是一种以价值为导向，在风险管理、内部控制和公司治理等领域以客观、独立的姿态向组织的利益相关者提供保证和咨询服务，并将内部审计成果转化为现实生产力以帮助组织实现价值增值的内部活动。简单而言，增值型内部审计就是指能够为企业增加价值的一种内部活动。
3 内部审计内容的选择及可行性分析 ..........22-34
3.1 内部审计的形式及其选择.......... 22-24
3.2 内部审计内容的选择 ..........24-30
3.2.1 现代内部审计的职能.......... 24-27
3.2.2 现代内部审计的工作内容.......... 27-30
3.3 内部审计的可行性分析 ..........30-34
3.3.1 会计师事务所提供内部审计服务..........30-31
3.3.2 内部审计服务成为标准化的产品.......... 31-32
3.3.3 内部审计对外部审计独立性.......... 32-34
4 内部审计的风险与控制.......... 34-41
4.1 内部审计的风险类型.......... 34-35
4.2 风险的评估.......... 35-36
4.3 单位选择 ..........36-37
4.4 合同审查 ..........37-38
4.5 内部审计部门对业务的配合与监督.......... 38-39
4.6 制定合理的内部审计业绩评价体系 ..........39-41
结论
我国现代内部审计制度的建立比西方发达国家晚了大约半个世纪，但是在恢复后的20多年里，在宏观、微观层面的推进下和内部、外部的巨大压力下，内部审计取得了很大的进步。增值型内部审计是关于内部审计的新理念，增值功能是对内部审计的缘由功能的拓展。内部控制、风险管理和公司治理领域是增值型内部审计发挥价值增值功能的途径，增值型内部审计通过对这三大领域提供咨询服务来为企业带来更大的增值空间;增值型内部审计可以在企业董事会、高管层以及外部审计三大方面发挥重大的作用以促进企业的价值增值。‘另外，需要通过保证和提高内部审计质量、提升中国内部审计协会和内部审计机构的独立性和权威性以及建立健全相关法律法规体系来保证增值型内部审计的有效开展。这些意见和建议是针对我国具体国情，在结合国外先进经验的基础上提出的，同时也是贯彻我国关于“推进内部审计全面转型与发展确保我国内部审计事业持续健康发展”这一政策的需要，具有理论意义和实践意义。#p#分页标题#e#
本文是在收集和阅读大量相关参考文献的基础上形成的。但是，由于条件有限，不可能找到所有与本文相关的文献资料并加以研读，所以本文的研究还存在很多不足之处。比如，增值型内部审计的理论基础分析不够透彻;没有在增值型内部审计与三大增值领域之间建立一个整合框架;相关的结论还缺乏实证研究;由于实践经验的缺乏，未能将增值型内部审计存在的问题详尽地找出，提出的建议也难免会缺乏全面性。希望以后可以对增值型内部审计相关课题进行更加深入、系统的研究，促进增值型内部审计在我国的全面开展，帮助企业增加价值和实现企业的目标。相信在理论界和实务界的共同努力下，增值型内部审计职业将是21世纪的职业，是一个“阳光”行业，拥有美好的未来。
参考文献
1蔡春，唐涛智.公司治理审计论[J].中国时代经济出版社，2006.
2陈明坤.关于国家审计报告制度的问题探讨[J].企业经济，2007(9)
3褚孟宇，黄玮.基于价值增值的内部审计发展趋势研究[J]经济研究导刊，2010
4房燕.基于公司治理的增值型内部审计研究[J].价值工程，2009(2)
5关媛媛.基于公司治理的增值型内部审计研究[J].(硕士学位论文〕.成都:四川大学，2007
6郭天明.基于价值链的公司价值创造研究[J].经济科学出版社，2008年版.
7国际内部审计协会，中国内部审计协会编译.内部审计实务标准[J].北京:中国时代经济出版社，2001
8胡众杰.浅析美国公司结构治理模式[J].大众商务，下半月，2009
9贾云洁.基于战略视角的现代内部审计高增值性业务探讨[J].财会研究，2008(19).
10李凤华.内部管理审计增值功能微探—基于价值链理论视角[J].审计与经济研究，2007(l).
