1． 导论
1．1 研究背景及研究意义
农业是我国的基础产业，农业人口多，生产社会化程度低，抵御自然灾害能力差是我国的基本国情。伴随着国家工业化进程的加快，我国农业的弱质性1问题越加突出。为完善我国农村金融服务体系，更好地贯彻落实国家产业政策和区域发展政策，促进农业和农村经济的进一步发展，国家于 1994 年设立了中国农业发展银行，其主要任务是：按照国家的法律、法规和方针、政策，以国家信用为基础，筹集农业政策性信贷资金，承担国家规定的农业政策性金融业务，代理财政性支农资金的拨付，为农业和农村经济发展服务。农业发展银行自成立以来，在整个农村金融体系中承担起风险较大、期限较长、资金需要在时间分布上不均匀以及回报率较低的农业政策性金融任务，凭借着统一、集中的政策性管理，保证和引导了我国农业的正确发展方向，对我国农业和农村经济乃至整个国民经济的发展起到了良好的推动作用。1998 年，我国全面放开粮食市场，实现了粮食经营市场化、市场主体多元化和调控手段间接化。2004 年，国家为强化财政和央行对宏观经济的调控功能，逐渐割断了农业发展银行资金来源与基础货币的联系，并且减少财政对农业发展银行的补贴。2004 年 7 月，国务院召开第 57 次常务会议，允许农业发展银行“增加对粮棉油产业化龙头企业的支持，扩大中间业务”，要求农业发展银行深化改革，减少行政色彩，按照现代银行制度加强内部管理求，防范风险、降低成本，提高效益。2004 年 8 月后，农业发展银行业务范围不断扩大，除获准粮棉油加工企业和农业产业化龙头企业贷款业务外，又陆续开办了专项储备、种子、棉花技改、农业小企业贷款等业务。2006 年又获准扩大农业产业化龙头企业贷款范围和开办农业科技贷款业务。2007 年 1 月底，中国银监会下发文件2正式同意农业发展银行开办农村基础设施建设贷款、农业综合开发贷款和农业生产资料贷款等商业性业务，同时规定，农业发展银行开展上述业务必须坚持市场原则，与政策性业务分开经营，做到分类管理，分账核算，分别考核。
银行是最基本和最重要的金融机构，同时也是最容易引发系统危机的部门，对风险的管理和控制是银行永恒的主题。20 世纪 90 年代，国际银行界发生的巴林银行、大和银行等倒闭事件，法国兴业银行内部人员违规交易的损失事件以及国内银行频发的大案要案等，虽然看起来是由个别人的行为造成的，但暴露出来的却是银行业内部控制和监管的不利。由于内部审计是银行内部控制、内部管理及经济监督体系的基本手段和重要保障，可以得出内部审计未能有效发挥其作用也是上述银行倒闭事件的原因所在。现代银行制度的建立和商业性业务范围不断扩大使农业发展银行直接暴露在信用风险、操作风险、和经营风险之下，内部控制、内部管理及风险防范体系亟需得到巩固和加强，旧的经营管理体制下以查错防弊为主的财务收支审计已经滞后于潜在的风险要求。农业发展银行只有改变原有内部审计存在的诸如审计思想落后、内审机构独立性差、内审力量薄弱等问题，打造理念先进、体制健全、运作规范、完善高效的内部审计，才能较好地应对新的内外部环境下所面临的机遇和挑战。但现有关于农业发展银行内部审计的研究文献内容陈旧，主要停留在农业发展银行改革前的时期；研究的系统性较差，重点仅集中于农业发展银行的稽核体制和具体业务操作领域，缺乏对农业发展银行内部审计问题较深入的理论分析，因此所提建议只是困囿在原有体制下对农业发展银行内部审计的修修补补，难以提出实质性的解决办法，因此有必要对农业发展银行内部审计从理论和实践上进行系统、深入的研究。
1．1．2 研究意义
我国人口众多，农业发展关系到人民的切身利益，关系到国民经济的持续稳定发展，以及社会经济的稳定和繁荣。国家一直非常重视农业问题，2004 年以来我国连续七个“一号”文件都对“三农”工作进行了专题部署，“三农”问题已经成为我国经济工作和全党工作的重中之重。农业发展银行作为我国农业政策性金融的支柱，在执行国家农业政策、融通农业发展资金、支持农业产业化发展中发挥着关键作用。
2. 农业发展银行内部审计发展趋势
2. 1 内部审计的理论分析
伴随着近代工业革命以来生产力的大发展和生产的专业化、规模化，现代企业制度实现了所有权与经营权的分离。造成这种分离的原因，一方面是因为专业化使得所有者难以具有经营企业所必须的专业知识和精力，另一方面是企业在自由竞争和形成规模经济的过程中，不断引入资本，导致所有权的分化。这就形成了事实上的委托代理关系，只是当时尚未受到人们的关注。1976 年，Jensen &Meckling6在 Berle & Means 于 1932 年发现美国大公司存在严重代理问题7的基础上，提出了委托代理理论(Principal--Agent Theory)。该理论指出，委托代理关系是“一个人或一些人(委托人)委托其他人(代理人)根据委托人的利益从事某些活动,并相应的授予代理人决策权的契约关系”。委托人将受托资源委托给代理人，受托方应当以最大的善意、最经济有效的办法、最严格地按照当事人的意志来保护和实现委托人的利益。但是，现实中的委托人和代理人都是理性经济人，具有不同的目标函数，委托人的目标是股东权益最大化，代理人的目标是管理报酬最大化，两者并不完全一致，因此委托代理关系中存在不同利益主体之间的冲突。同时，代理人作为经营管理者可以实时掌握企业日常经营活动的信息，可以对企业未来的经营能力做出准确预测；而所有者由于不参与企业的日常活动，主要是通过财务报告和听取代理人的汇报掌握企业运营状况，因此代理人就可能利用双方信息不对称的优势，实现自身利益的最大化（如在职消费，提高经理人报酬，内部人控制等），损害所有者利益。因此，所有者或者委托人需要将审计作为一种第三方机制以控制监督代理人的行为，使其做出的经营决策最大限度的与委托人利益保持一致，以此降低代理成本，维护自身权益。
2．1．2 内部审计的本质——确保受托责任履行的管理控制机制
根据委托代理理论，两权分离导致了受托责任的产生。一方面，当委托人将经济资源委托给受托人后，受托人就担负起了代为经管受托经济资源的责任，即外部受托经济责任；另一方面，代理人（企业最高管理层）需要将受托的经济资源分配给各部门单位和下属各级管理层，从而形成自上而下的、多层次的受托经济责任，即内部受托经济责任。因此，受托经济责任分为两个层次：一是外部受托经济责任，二是内部受托经济责任，内部受托经济责任是外部受托经济责任向组织内部的延伸，内部受托经济责任以完成外部受托经济责任为目标。8由于受托经济责任划分为外部受托经济责任和内部受托经济责任，而审计又是确保受托经济责任履行的监控机制，因而也就产生了外部审计和内部审计。内部审计由于处于组织内部，可以全面了解企业的生产经营状况，并以其相对独立的立场对企业的经营管理活动、组织各层级的受托责任履行情况进行客观评价，提出改进建议。因此，内部审计是确保组织内受托经济责任贯彻履行的一种内部控制机制，由于组织内部受托经济责任和组织外部受托经济责任共同决定着受托经济责任的完成，所以内部审计的本质就是确保受托经济责任在组织内部得到有效履行的一种管理控制机制。
3. 中国农业发展银行内部审计面临的挑战........ 29-38
3.1 农业发展银行内部审计现状........ 29-33
3.2 农业发展银行内部审计存在的问题........ 33-36
3.3 农业发展银行内部审........ 36-38
3.3.1 历史根源 ........36-37
3.3.2 体制根源........ 37-38
4. 国内外商业银行内部审计的经验........ 38-44
4.1 国外银行内部审计的先进经验........ 38-41
4.1.1 独立的内部审计体制........ 38-39
4.1.2 完善的内部审计运行机制........39-41
4.1.3 内部审计技术及相关的审计准则........ 41
4.2 国内商业银行内部审计案例分析........ 41-42
4.3 国内外商业银行内部审计经验借鉴 ........42-44
5. 完善中国农业发展银行内部审计的对策建议........ 44-51
5.1 树立重视农业发展银行内部审计的理念 ........44-45
5.2 完善农业发展银行公司治........ 45-46
5.3 健全内部审计制度规范 ........46-47#p#分页标题#e#
5.4 完善内部审计运行机制........ 47-51
结论
目前，中国农业发展银行正在由传统政策性银行向现代银行经营模式转型，作为风险管理和内部控制重要手段的内部审计还不能适应农业发展银行经营模式转型的要求。因此，笔者针对农业发展银行内部审计中存在的主要问题，对农业发展银行内部审计进行了尝试性的系统分析研究，并得出以下结论：
1.树立重视内部审计的新理念，是保证农业发展银行内部审计充分发挥功能的基础；
2.在完善农业发展银行内部治理机制的基础上重新构建独立内部审计体制，是内部审计部门发挥作用的重要前提；
3.应健全农业发展银行内部审计制度规范，加强内部审计的可操作性与权威性，使之与农业发展银行新的经营模式相匹配；
4.通过扩展内部审计范围、延伸内部审计职能、推广风险导向内部审计模式、开展效益审计、改进审计方法与技术、提高内部审计人员整体素质等手段，完善农业发展银行内部审计运行机制，促进内部审计作用的实现。
参考文献
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