一、绪论
(一) 研究背景和意义
从整个高校内部审计工作来看，审计质量控制已成为当今高校内审发展中面临的一个重要理论和实践问题。与高校办学规模和日渐复杂的经济环境对内部审计的要求相比、与国际上审计实践和内部审计质量控制的理论发展相比，我国对高校内部审计质量控制问题的研究还处于初级阶段，尚未形成系统化的研究成果，理论研究与审计实践之间还存在着某种程度的脱节。我国的大多数高校，尤其是教育部属院校的内部审计机构以及内审理论界，近年来对内部审计质量控制理论和实践问题日益重视，通过摸索总结审计管理和实践，取得了一些成果。但总体来看，高校内部审计资源仍无法得到充分利用，审计质量仍不能适应事业发展的需求，仍然直接制约着内部审计在高校治理中发挥“免疫系统”的作用。因此，高校内部审计质量控制作为审计与管理交叉融合的产物，必须与时俱进，成为促进高校内部审计事业不断发展的重要手段，成为创新审计管理的核心内容。本文选择以高校内部审计质量控制为研究主题，分析了高校内部审计质量控制现状、存在的问题以及影响高校内部审计质量控制诸多关键因素，同时，明确指出，要加强高校内部审计质量控制，解决高校内部审计质量控制中的突出问题，这对于提高审计效果和效率，具有重要的现实意义。
(二)研究思路和内容
1、 研究思路
首先以高校内部审计质量控制相关理论、高校内部审计质量控制现状和存在问题的研究，进行了理论和实践的铺垫，提供了本文的理论框架支撑和现实存在问题的实践支撑，为本文搭建了一个研究平台。其次，提出了如何强化高校内部审计质量控制对策的思路，指出了解决已有的和可能出现的质量控制问题的思维框架。最后对如何完善高校内部审计质量控制做了设想。
2、 研究内容
从目前我国高校内部审计所面临的机构独立性和权威性差、人员匾乏、审计机构被边缘化、审计结果落实难等尴尬处境来看，最根本的原因在于内部审计质量部远没有达到各方面的期望，如何“有为”，才能“有位”?因此，作为专题研究型的论文，在研究内部审计质量控制相关理论的基础上，针对高校内部审计的特点、高校内部审计质量控制现状及存在的问题，结合我国高校内部审计的实际发展状况，剖析审计工作中影响审计质量控制的种种问题。揭示了影响高校内部审计质量控制的关键因素:高校内部审计环境、审计机构的独立性、人员素质、审计业务程序的质量控制和审计质量监管等。针对现实状况和存在的问题，提出了健全和完善内部审计质量控制法规体系、理顺高校内审机制、加强审计队伍建设、完善审计项目作业控制、推行审计质量评价和监管制度、整合资源和加强对外委托审计项目管理等方面的质量控制对策，为高校审计质量控制提供多角度解决的思维框架，探索更加具体有效的内部审计质量控制方法，阐明如何实施科学、有效的内部审计质量控制措施，创造性地进行审计质量控制、规范审计行为。
二、高校内部审计质量控制相关理论
(一) 内部审计与内部审计质量
国际内部审计师协会的内部审计标准委员会将内部审计的新定义表述为:“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、风险控制以及管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”(张晖:《解读内部审计新定义》，中国内部审计2003年第5期34页)美国劳伦斯•索耶在其所著的《现代内部审计实务》中，认为内部审计的最佳描述定义为:“对组织中各种类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用了资源，是否正在实现组织的目标。”2003年3月，审计署发布修订后的《审计署关于内部审计工作的规定》，其对内部审计的定义为:内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计相对于国家审计和社会审计，有着明显的优势。内部审计熟悉本单位的管理系统、人员和发展目标，了解单位的经济活动和管理现状，能及时发现问题并有针对性地提出审计建议和意见，利于加强管理和提供服务;内部审计范围广泛并具有经常性和内向服务性的特点，既能够开展事前、事后、事中和跟踪审计，又能够为单位内部提供管理咨询服务，可以更好地增强单位的自我约束机制。但是，与国家审计和社会审计相比，内部审计的弱点也是显而易见的:权威性和独立性差，强制性弱，执行效率较差。此外，由于内部审计要围绕单位内部的经济活动、管理行为开展监督、检查、评价，因而受到单位内部影响也较大。
2.内部审计质量
内部审计质量指的是内部审计工作的规范性、审计结果的公允性和落实情况。具体包括内部审计机构的管理、内部审计人员的执业能力、内部审计的业务质量、内部审计结果的落实等多个方面。内部审计质量具有隐蔽性，如以“鉴证职能”为例，由于审计项目质量的好坏、优劣既难以通过审计报告的外表来观察与识别，又无法在落实审计意见及建议的过程中及时地给予评判，这可能使得一些审计项目的质量缺陷长期潜藏下来。内部审计质量控制的含义为:由审计组织对内部审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、检查、协调、评价，实施全面控制管理的行为。内部审计质量控制应涵盖内部审计组织构架管理体系控制、人员素质控制、内部审计项目作业控制的各个环节等多个方面。内部审计质量控制的主要内容及要点包括:独立客观公正的审计原则，科学的审计项目计划，审计人员的专业胜任能力，完善的审计准则等。审计质量控制的主体是专门的审计组织和人员，审计质量控制的客体是审计组织和人员进行审计质量控制的对象，审计质量控制的依据是审计工作的质量标准。
三、高校内部审计质量控制现状........... 14-24
(一) 高校内部审计质量控制现状.......... 14-18
(二) 高校内部审计质量控制存在的问题..........18-24
四、影响高校内部审计质量控制..........24-28
(一) 高校内部审计环境.......... 24-25
(二) 审计机构的独立性.......... 25
(三) 人员素质 ..........25-26
(四) 审计业务程序的质量控制..........26-27
(五) 审计质量监管 ..........27-28
五、进一步加强高校内部审计质量.......... 28-44
(一) 健全并完善与内部审计质量控制.......... 28
(二) 提高内部审计机构的独立性和权威性.......... 28-29
(三) 加强高校内部审计的团队建设.......... 29-31
(四) 完善审计项目作业控制手段.......... 31-36
(五) 推行审计质量评价和监管制度.......... 36-41
(六) 加强对外委托审计项目.......... 41-42
(七) 创新审计技术.......... 42-44
结论
对于高校而言，内部审计是其进行有效的内部管理所应实施的一种独立、客观的自我监督、自我控制的保证与服务咨询活动，由于高校内部的职能从原来单一的经济监督、查错防弊向现在的评价、鉴证、服务转变，而内审职能的有效发挥根本保证就是要有高质量的审计服务。从笔者的经验看来，提高国家审计、社会审计的审计质量所需要采取的措施已经确立无疑，但是对于审计环境复杂、审计范围日益广泛的高校内部审计而言，如何有效地履行其责任、改善审计质量，是提高高校内部审计地位和信誉度面临的最紧迫问题。实施质量控制是高校内审工作永恒的主题。如果高校内部审计机构能够改革其工作方法，建立完善内部审计质量控制的保障措施，将审计质量控制的观念引入到审计工作的方方面面，审计质量必定会逐步提高。本文以分析高校内部审计的特点为切入点，分析了目前高校内部审计质量控制现状和存在的问题，针对实施审计存在的失控环节、薄弱点以及可能出现的问题提出了改变和完善的方法，得出以下相关结论。
(一)实施高校内部审计质量控制势在必行，从树立牢固的质量控制观念到实际的内审质量控制活动的开展都应得到上级主管部门、内审协会、高校管理层及高校内部审计机构的高度重视，完善质量控制对策必须依赖于各个方面的努力，其顺利进行有赖于健全的法律环境、高素质的审计团队和创新的审计手段。
(二)随着我国对高等教育事业的投入加大，高校治理结构的日益健全，审计这个十几年前还不为大多数大众熟悉的职业已成为社会热点，这些经济因素、社会因素和趋势，已经为高校内部审计的生存和发展提供了良好的物质基础和体制保障，实施高校内部审计质量控制己成为完善内部审计管理和控制的内在需求。
(三)目前还未建立一套适用于高校内部审计质量控制的评价标准，高校内部审计质量评价制度、监管制度也还未制定。因此，高校内部审计质量控制对策的实施可以在具体的审计作业中先对关键环节进行质量控制，先在审计机构内部建立质量控制考核、监管制度，并在审计实践的同时，积累经验，跟进这方面的政策研究。
(四)高校内部审计质量控制涉及的内容广泛，既包括全员质量控制、全过程质量控制，也包括了人员管理、业务管理、以及支持保障系统等，各项制度、操作规程必须充分协调配合，能够合理地调配内审部门的人、财、物等各方面的资源，达到预期的审计目的。
本论文的写作基于笔者多年在高校从事内审工作的实践经验，虽然比较粗浅，但是为将来更加深入的内部审计质量控制研究理顺了思路。受个人学识、研究时间和研究能力的限制，本人深感该有些问题的分析和阐述不够深入透彻。由于我国有关高校内部审计质量控制研究现状是规范研究不够成熟、实证研究刚刚起步，理论界偏重实证研究，而审计人员偏重规范研究，二者如何结合尚待进一步探讨。总之，对于高校内部审计来讲，如何建立和完善质量控制，还有很长的路要走。要维持和谐的审计环境、完善审计作业操作规程、加强审计队伍建设、加强自我监督，每一项改进都意味着高校内部审计既要作为高校的“免疫系统”、还要充当好管理层的参谋和教职工可以信任的经济卫士，都意味着要在实施质量控制上付出巨大的努力，意味着每一个高校内部审计人员既要认真负责地完成繁重日常的审计任务，还要勤于思考，将审计质量控制的思想和具体做法贯彻到审计工作的每一个环节。
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