1. 导论
1.1研究背景和意义
注册会计师审计在维护市场经济秩序，提高社会经济资源分配的合理性等方面的作用己为越来越多的人所认识，社会公众对注册会计师审计职业界的期望也越来越高。然而，随着会计和审计丑闻在全球范围内不断发生，引发了世界范围内对审计质量的质疑。针对这类问题，国内学者对于审计独立性、审计质量、审计收费等微观层面的问题进行了广泛而深入的研究。但是，审计市场上诸多问题的实质都涉及到审计市场本身的竞争状况，而审计市场结构是研究审计市场竞争状况的基础，因此，研究市场结构的意义便在于“使竞争行为的可能性与可测定的结构问题相联系”(stigler，1968)。通过对审计市场结构的研究，可以从整体上把握审计市场上的竞争状况，从而挖掘出审计市场上诸多“漏洞”存在的根源，找到了问题的根源，便可以从源头上治理，以期达到“标本兼治”。基于此，研究审计市场结构，无论对于学术研究者，还是对审计执业者，亦或是行业监管者，都具有积极而重大的意义。另外，目前审计界对审计市场这方面的研究还相对较少，在市场经济发展的今天，审计市场领域随着需求的增加也逐渐发展成形。“因此，有关此方面的研究也必须予以展开。基于上述现实与理论两方面的意义，本文力求通过对我国审计市场结构进行的分析，获得审计市场结构与审计绩效的相关性，为寻求我国高审计质量的审计市场结构、规范审计市场提供参考建议。
1.2文献综述
1.2.1国内外研究文献回顾
在西方国家审计市场的发展过程中，经过长期的竞争，事务所的合并，许多国家形成了由少数几家大事务所控制的局面，呈现出垄断竞争或寡头垄断的局面。而垄断竞争和寡头垄断都有可能存在“共谋”行为，两者的区别在于“共谋”的程度不同。Sh herd(1990)认为CR4(H)大于60%(0.18)就是寡头垄断，而40%(0.10)则是垄断竞争。同时，一些学者对审计市场集中度进行了研究，研究表明，审计市场的集中度在不断提高，呈现寡头垄断的市场结构。关于我国审计市场结构的定位不少学者已进行了探讨。余玉苗(2001)以沪、深两地A股上市公司1999年报审计为例进行统计分析，发现我国上市公司注册会计师审计市场呈现出低集中度、强地域性的特点。他认为有必要在我国构建“寡占型”的上市公司审计市场结构。刘明辉等学者(2006)认为在审计市场可竞争的垄断均衡中，事务所将在潜在竞争者的约束下达到最大规模经济效应和自由竞争活力的融合，垄断性的市场结构也因此成为现实有效的审计市场结构。而我国审计市场上一直呈现的是分散化竞争状态，少有大型事务所脱颖而出，因此应推动事务所走规模化发展的道路，造就寡头垄断型的审计市场结构。审计市场走向寡头垄断是一个普遍的趋势。在其他行业中，一般认为当一个市场是充分竞争的时候，社会福利达到最大化，市场集中度的提高是反竞争性的。有些学者认为，审计市场上尤其是寡头垄断市场结构下，大事务所可以通过“共谋”将审计定价提高到边际成本之上，由于缺乏竞争，达成“共谋”的大事务所没有动力提高审计服务质量。从整个社会福利的角度看，他才门认为审计市场更适合采用垄断竞争的市场结构。但是审计市场的过度竞争会使审计独立性受到损害，也将使得审计市场的竞争结构和手段变得过于复杂，审计机构和专业人员可能通过不正当的手段取得客户，在风险防范和审计质量上作出不得己的让步。再加上法律环境不是很完善，会计师事务所和专业人员可能损害社会公众的利益。因此垄断竞争市场结构不适合审计市场。
(2)关于审计市场集中度的研究
市场结构是指不同规模的企业所占的市场份额及其在行业中的相对地位。集中度则是从大企业的重要性的角度来反映市场结构，它能够反映出行业内的垄断及竞争状况，也是决定审计市场结构的重要因素之一。对审计市场集中度的研究是对审计市场结构的进一步研究。Zeffand Fossuln选取了1964年美国犯家审计公司、审计的上市公司作为研究样本，通过分析审计客户公司的销售收入、资产规模、净收益以及客户的个数计算审计市场集中度，发现美国社会审计市场的集中度较高，但是在不同的行业之间133存在明显的差异，对于不同的审计公司而言存在审计业务专业化。oodectal(1974)和schiffand Fried(1976)完全采用Zeffand Fossum的方法，分别用1972年和1973年《财富》杂志500强的数据进行研究，研究结论与Zefl ndFossum的结论相比并未出现明显的差异。这些早期研究的共同缺陷是:都用《财富》500强的企业作为整个审计市场的替代，没有考虑小客户市场;仅对表面数据作出处理并作出浅显的解释，没有归纳出集中度的特征。他们的主要贡献在于发现审计市场不断集中的状况，为后续研究提供了基础。之后，研究者对审计市场集中度的统计也采用了更广泛的数据来源，并采用新的指标。例如Giningand Stanton(1978)研究了澳大利亚审计市场的市场结构。他们采用了CRn声旨数(指的是某行业中前n家最大企业的有关指标所占整个行业的比重)和赫芬达尔指数(H指数，与活跃于某行业的企业个数及其差异程度有关)代表集中程度的指标，其样本也不再局限于最大的公司。Eichenseherand Danos(1981)通过将样本扩大了七倍，并进一步计算CR4和H指数，研究发现审计行业的高集中度现象确实存在于大多数行业，但是集中度在不同的行业间存在较大的差异。
2.审计市场结构分析
2.1审计市场结构基本理论
在产业组织理论中，市场结构(Market Structure)指在特定行业中企业与企业之间在数量、规模、份额等方面的各种关系及由此决定的竞争形式的总和，市场结构集中体现该行业的竞争和垄断程度。依据此定义，审计市场结构指在注册会计师行业中会计师事务所(以下简称事务所)之间在数量、规模、份额等方面的各种关系，以及由此决定的事务所问的竞争和垄断程度。因此，决定审计市场结构的因素主要包括:能代表“事务所之间在数量、规模、份额”的市场集中度和能代表“事务所间的竞争和垄断程度”的审计师的行业专长、市场进入和退出壁垒等因素②。在产业经济学中，产业组织被定义为同一类商品的生产者在同一市场上的集合，以及这些生产者之间的相互关系结构。产业组织理论主要研究产业内企业间竞争与垄断的关系，市场结构、市场行为、市场效果以及公共政策等范畴构成产业组织理论的基本体系，产业组织影响产业结构的演变主要是通过市场结构、市场行为和市场效果等一系列机制。纂中，决定产业组织的竞争性质的基本因素是市场结构。根据克拉克森的定义，市场结构是指:“市场或产业结构涉及影响竞争过程性质的那些市场属性，因此，市场结构包括企业的规模及规模的分布、壁垒和进入条件、产品差异以及企业成本声构和政府管制的程度”③。市场结构一般用市场集中度、进入和退出壁垒以及产品差异化程度度量。
3. 审计市场结构对审计质量影响......... 33-41
3.1 审计质量的内涵及特征......... 33-35
3.1.1 审计质量内涵 .........33
3.1.2 审计质量特征 .........33-35
3.2 审计质量的衡量标准 .........35-36
3.3 审计市场结构对审计质量.........36-41
4. 审计市场结构对审计质量影响......... 41-51
4.1 样本数据......... 41
4.2 研究假设......... 41-43
4.3 研究模型与变量设计......... 43-45
4.4 实证检验结果 .........45-48
4.5 结论与局限性......... 48-51
4.5.1 研究结论......... 48-49
4.5.2 研究局限性......... 49-51
5. 优化审计市场结构,提高审计质量......... 51-56
5.1 重构合理的审计市场结构.........51-53
5.2 培育事务所的行业专长......... 53-55
5.3 规范审计市场的进入壁垒......... 55-56
结论
1.提高政策性进入壁垒政策性进人壁垒的提升可以有效提升市场集中度，诱使行业的生产能力扩张，这在一定程度上符合管理层鼓励事务所“做大做强”的思路。提高审计市场的效率，要求改革现行的市场准入监管制度，形成“能进能出”的竞争与淘汰机制。重要的不是降低或提高进入壁垒，而是清除政策性壁垒所带来的不利影响，恢复产业既有的基于技术经济特点的自然壁垒。
2.鼓励事务所建立策略性壁垒如果会计师事务所具有高质量的声誉，消费者会对其给予认可并与其他事务所区别开来。事务所建立声誉的过程本身就是设置进入壁垒的过程，可以有效地阻止进入者。另外，联合服务也是审计市场中常见的策略性壁垒，它通过为客户提供“一站式服务”使客户和注册会计师的交易成本下降，有利于提高会计师事务所的工作效率和服务质量，在位会计师事务所与客户关系更趋于稳定，从而有效阻止其他会计师事务所的进入。#p#分页标题#e#
参考文献
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