1.导论
1.1研究背景和动机
审计费用指审计产品供需双方按照一定标准协商后确定的审计产品价格。具体来说就是客户为会计师事务所或注册会计师所提供的专业服务支付的报酬，是会计师事务所与客户之间审计服务供求关系的价值表现。对审计市场收费的影响因素进行研究，既有助于增进证券市场各参与主体对审计服{务市场的认知，也有助于管理部门对证券市场和审计行业的监管。在国外，注册会计师审计收费问题一直是人们关注的焦点问题之一，国外对审计收费影响因素的研究从SimuniC(1980)审计收费的经典模型开始，到现在己经形成一个较为成熟的研究领域。在国内，中国证监会于2001年12月24日发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号—支付会计师事务所报酬及其披露》，明确要求上市公司在年度报告中将支付给会计师事务所的报酬作为重要事项加以披露。审计费用数据的公开披露，不仅在一定程度上保证了审计市场的透明度，而且这成为中国本土审计定价研究的转折点，为研究审计费用影响因素提供了契机。但是，长期以来我国上市公司审计收费不合理的问题一直比较突出，各地区在审计收费标准的制定上具有很大的随意性，有的是由地方财政部门或行业协会制定，有的是由地方物价部门做出规定，各个地区对审计收费的标准各异，甚至连计费依据也参差不齐。因此，在目前证券市场走向规范化的今天，作为市场行为的审计费用却显得比较混乱。在此背景下，本文尝试从审计风险角度，分析公司治理结构影响审计费用的因素，以挖掘公司治理对审计服务费用产生影响的直接原因，哪些因素对审计收费产生了影响，产生了多大的影响，从而为构建基于公司治理的审计费用模型，为规范我国的审计费用行为提供理论和数字依据。可见，对审计费用问题进行系统的、有效的研究，是具有午分必要的现实意义。
就理论界而言，审计费用影响因素研究有助于加深人们对审计定价机制形成的认识;就实务界而言，审计质量影响因素的研究有助于会计师事务所合理定价、提升其行业内竞争力以及注册会计师合理地保证审计工作质量，提高审计工作效率;就政府法律法规制定部门和监管部门而言，审计收费影响因素的研究有助于其加深对国内外证券市场和审计市场各主体策略行为的理解，从而为制定法律、法规和监管措施提供科学的理论依据。同时，本文基于审计风险角度研究公司治理结构与审计收费的相关关系，为审计收费研究开辟了新的视角，丰富了审计收费的研究方向和内容，为理顺公司内部治理各项因素间的相互关系提供了实证依据。这一切值得我们用理论分析和实证检验的方法来加以深入探索。正是怀着这样的研究目的，笔者把研究证券市场中基于审计风险角度公司治理结构的审计收费影响因素作为硕士论文的选题。
1.2研究方法和文章的结构内容
1.2.1研究方法
本文主要运用了规范研究和实证研究相结合的研究方法。具体来说，(1)归纳法与演绎法。通过对现有公司治理理论、审计风险理论以及审计费用理论的剖析，提出理论观点。该方法主要运用于文章的构思以及内容的组织。(2)因素分析法。主要是针对文章主变量的研究假设分析。分别从股权结构(股权集中度、流通股比例、控股股东身份)以及董事会特征(董事会会议次数、董事会中独立董事比例、董事长与总经理兼任情况、审计委员会的设置情况)等几大因素做详细的分析。(3)实证分析法。主要应用上市公司年度数据的处理和分析。在变量选取上充分考虑中国实际情况，结合运用描述性统计分析、相关性分析、多元线性回归分析等检验方法，逐层展开实证分析，并最终得出研究结论。
2.文献综述
2.1审计费用国内外研究现状
从国外文献的研究结果来看，国外学者早在20世纪80年代就开始了有关审计收费的实证研究，SIInunic(1980)运用多元线性回归模型研究了美国审计收费的影响因素，他认为，审计收费是由被审计单位面临损失的可能性、损_失在事务所和被审计单位之间的分担比例、事务所的生产函数和事务所的个体特征所决定的。具体来说，他用被审计单位的规模、经营复杂程度(被审计单位纳入合并报表范围的子公司个数、所涉及的行业数目以及国外总资产所占比重)、与特定财务报表相关的审计难题(应收账款占总资产的比重、存货占总资产的比重)对“被审计单位面临损失的可能性”进行度量;用被审计单位的资产收益率、近三年是否发生过亏损、当年是否收到非标准审计意见对“损失在事务所和被审计单位之间的分担比例”进行度量;用事务所对客户的己服务年限对“事务所的生产函数”进行度量;事务所的个体特征则主要是指其属于“八大”还是“非八大”。SimuniC的研究发现，公司规模是审计收费最主要的决定因素，在其余的控制变量中，只有资产收益率和事务所对客户的已服务年限这两个变量不显著，而至于当时备受关注的“八大”事务所是否收取了溢价的问题，没有证据表明“八大”存在垄断定价行为，而且，尚存在微弱的证据表明“八大”存在规模经济，并通过降低收费的方式将这部分利益转移给了客户。Simunic审计收费模型的解释能力达到了46%。
SimuniC的这篇开山之作为随后的研究奠定了坚实的基础，许多国家和地区的学者们，例如英国、加拿大、澳大利亚、新西兰、新加坡、香港等，也对本国或本地区审计收费的影响因素进行了实证研究。这些国家和地区关于审计收费的研究基本上都沿袭了Simunic(1980)的模型，他们在研究中结合各国、各地区审计市场和上市公司的特点，不断在模型中加入一些新的变量进行分析，得出了许多宝贵的研究成果。例如，p值(MichaelFirth，1985)、客户的参与程度和客户的所有权结构(Palmrose，1986)、股权集中度和会计师事务所规模等变量(PhilipChen、MahmoudEZzafnel，1991)、客户所处的地域(Palmrose，1986;Chan等，1993)等等。
3. 理论分析.......... 22-38
3.1 审计费用理论.......... 22-27
3.2 公司治理结构理论.......... 27-30
3.2.1 公司治理的界定..........27-28
3.2.2 公司治理的理论基础 ..........28-30
3.2.2.1 公司治理的基本构成.......... 28-29
3.2.2.2 公司治理结构的主要理论.......... 29-30
3.3 审计风险的相关理论.......... 30-34
3.4 公司治理、审计风险和审计费用关系..........34-38
4. 实证研究设计 ..........38-47
4.1 样本选取和数据来源.......... 38-39
4.1.1 样本选取 ..........38
4.1.2 数据来源 ..........38-39
4.2 研究假设..........39-43
4.3 模型的建立与变量说明 ..........43-47
4.3.1 测试变量(control varible).......... 43-44
4.3.2 控制变量.......... 44-47
5. 实证研究检验以及分析.......... 47-55
5.1 样本特征的描述性统计分析.......... 47-48
5.2 相关性分析.......... 48-49
5.3 单变量分析.......... 49-51
5.4 多变量回归分析.......... 51-55
结论
重视内部控制制度建设，严格审计程序，依法实施审计工作。审计工作有一套严格、完善的工作程序和工作步骤，不能按主观臆断去随意操作和评价。这就要求审计人员认真按照审计准则和相关业务规范去执行，做到有章可循、有法可依。一方面要周密制订审计计划，严格执行审计程序。在执行审计业务时，自始至终要遵循严格的工作步骤和操作规程，特别是注意执行审计文书的送达、审计报告当面征求被审计单位意见等程序。另一方面要依法实施审计，准确恰当定位。在实施审计过程中，要尽量掌握完整的财务资料，同时，也应当在全面审计的基础上有重点地审查和核实，要注重对审计风险控制点的审查和分析。对每个审计事项要从实际出发，选用适当的审计依据，做出科学的判断，从而对审计发现的问题做出准确的定性。
在审计准备、实施和报告阶段采取各种风险管理和控制对策，以减少审计风险，避免风险损失。一是要严格遵守审计准则，提高审计人员的风险防范意识。首先是相关独立审计准则的陆续出台，对于规范注册会计师的执业行为，提高注册会计师的执业质量，维护注册会计师的合法权益及投资者的利益具有重要作用。遵守独立审计准则不仅有利于规避审计风险，还会为注册会计师摆脱因接受不良客户导致的诉讼提供充分的法律依据。因此要减少审计风险就必须认真贯彻执行独立审计准则。其次审计人员的风险意识对审计结论有重要影响，重视防范和控制审计风险是保证审计质量，维护审计声誉的需要。实践证明，只有牢固树立风险观念，烙守应有的谨慎与合理的怀疑，才能最大限度地降低审计风险，防止审计失败。二是提高从业人员的素质。审计是一种专业性和技术性都很强的职业，且是一种高层次、综合性的经济监督，其工作不但需要一套系统的职业标准指导、约束和规范，同时还需要审计人员的责任心和职业道德水平。会计师事务所可通过后续职业教育、培训、辅导等，教育他们烙守行为准则，坚持实事求是、客观公正、廉洁奉公，并使他们掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定，熟识具备相关技术知识;熟悉客户所处的行业，具有职业判断能力;掌握会计师事务所质量控制政策和程序，获得执行复杂程度业务的知识和实务经验。以造就一批同审计工作相适应的具有一定思想素质、业务技能和文化水平的审计人员，从而达到主动控制审计风险的目的。三是改进审计方法，导入科学合理的审计风险管理系统。科学的审计风险管理体系是防范审计风险的基本保证。建立有效的事前评估、事中控制、事后评价的风险管理系统。事前风险评估就是要求审计人员在执行审计业务中，应对客户所面临的以及潜在的风险分析、判断、评估，并以此为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的审计计划，使审计风险控制在可接受的范围内。事中风险的控制，主要指选择减轻风险的技术和方法建立减轻风险的程序，以规避、降低、转移审计风险。事后审计风险的评价，主要是指对上述审计人员所做工作的有效性进行分析、检查、修正和评估，以最大限度地降低审计风险，并为以后的审计工作提供经验和教训。也就是说风险管理系统可以将审计资源恰当地分配在高风险，也有利于减轻审计人员的责任，提高审计工作效率。#p#分页标题#e#
参考文献
1.阿尔文•A.艾伦斯，兰德尔•J.艾尔德，马克•比兹利.2005.审计学.第l版.上海.上海财经大学出版社，5~322
2.陈力生，朱亚兵，高前善.2005.审计风险管理研究.第一版.上海.立信会计出版社，1-55
3.陈启义.2007.完善公司治理结构，提高会计信息质量.科技咨询导报，3:157~158
4.杜凤英.2005.公司治理结构视野下的上市公司会计信息治理.华北水利水电学院学报，1:47-49
5.高明明.2008.公司治理与审计定价—来自2006年上市公司实证研究.会计与审计，9:147-145
6.胡莲.2007.董事会领导权结构对审计定价的影响.山西财经大学学报，5:113~118
7.黄璐，孔祥杰.2005.浅谈公司治理结构对会计信息披露的影响.企业管理，2:.154~155
8.吕先错.2002.审计学.第2版.成都.西南财经大学出版社，1~114
9.刘斌，叶建中，廖莹毅.2003.我国上市公司审计收费影响因素的实证研究—深沪市2001年报的经验证据.审计研究，1:44-47
10.刘明辉，胡波.2006.公司治理、代理成本与审计定价—基于2001-2003年我国A股上市公司的实证研究.财经问题研究，2:72-79
