1前言
1.1研究的背景及意义
自从注册会计师审计制度产生以来，人们就开始关注审计质量。随着经济的发展，大家对审计质量关注的程度并不相同，对审计质量的研究方向、研究方法、研究内容也在不断发展变化。2001年，安然事件的发生，再次将审计质量推到了风口浪尖，而位列全球五大的安达信会计师事务所，不但没有在审计报告中反映出安然公司在会计方面的违规行为，反而还帮助其造假虚报公司盈利。我国的证券市场也出现了一系列上市公司会计舞弊的丑闻，如银广夏、东方锅炉、红光实业、蓝田等。这些会计舞弊、造假的丑闻使得注册会计师的独立性受到严重质疑，注册会计师的公信力与声誉都大幅下降。人们对注册会计师的审计质量有了更进一步的关注，也推动了对影响审计质量因素的研究与分析。在传统审计理论研究中，学者们认为影响审计质量的因素主要有审计对象的财务情况、企业业绩，审计主体的事务所规模、审计师特征、审计费用、非审计服务、注册会计师事务所的更换等。80年代以来，国外的学者不再局限于以上的影响因素分析，开始考虑结合公司治理的相关理论，研究公司治理情况对审计质量的影响。研究者通常认为，良好的公司治理机制在减少盈余操纵和改进财务报表质量方面是重要的(Walfieldetal.，1995)，良好的公司治理机制有助于减少被出具非标准审计意见的可能性。国内的学者们也逐步开始关注公司治理因素对审计质量的影响，学者们基本上认为，良好的公司治理机制有利于提高外部审计的独立性和审计质量(陈敏，2001)。而在我国大部分的上市公司中，治理结构存在严重缺陷。在很多上市公司中，大股东一股独大、股东大会“一言堂”、内部人控制、关联交易等现象十分严重。股权集中度的提高可能导致大股东对小股东利益的侵害，企业上市之后为获得配股资格或避免被特别处理(ST)等进行盈余管理和利润操纵也广泛存在。由上所述，我们有必要在研究审计质量的同时，考虑我国证券市场特殊的环境以及我国上市公司的治理机制，充分研究大股东控制对我国上市公司审计质量的影响与作用。
1.1.2研究意义
(一) 理论意义
本文从公司治理理论、代理理论、审计质量理论出发，基于新的研究范式，构筑了一个基于公司治理理论的分析框架，从上市公司两权分离程度、股东性质等细化指标来全面分析大股东控制对审计质量的影响。
(二) 现实意义
股权集中度是影响公司治理的重要因素，股权结构的安排对大小股东权力的制衡、代理人的监控等方面产生很大影响。上市公司股权集中度过高，造成事实上的内部人控制，大股东及公司管理层可能与注册会计师产生不洁交易。因此，从股权角度研究其对审计质量的影响，对完善上市公司股权结构和提高独立审计质量具有非常深刻的现实意义。
1.2国内外研究动态简述
1.2.1国外研究综述
对审计质量概念的定义，在不同时期里，各个学派、各机构、各个国家对此的认识是不一致的。目前，受到广泛认可、引用最多的是DeAngel。(1981)的定义，她认为，审计质量是注册会计师通过审计发现审计对象的会计行为存在违规现象，并且报告出这些违规现象的概率，这种发现客户会计系统存在违规的概率取决于注册会计师的技术能力与收入，而是否报告违规现象的可能性则取决于注册会计师的独立性。DeAngel。(1981)将审计质量定义为审计师发现和报告客户会计系统的重大错报、漏报的联合概率。独立审计质量问题一直都是审计研究的重要对象，这些研究主要集中在三个方面:一是审计质量的评价，Lennox(1993)、FanandWong(1997)等都直接以国际“五大”作为高质量审计的替代指标;SimunicDA.(1980)研究认为，审计费用溢价高也就意味着高质量的审计;Carcello和Neal(1995)等研究了审计意见的决定因素，发现公司财务困境、董事会独立性等特征与是否被出具非标准无保留审计意见显著相关;二是分析审计质量的影响因素，国外的研究者主要是从审计制度本身以及审计关系契约方面进行研究的(DeAngelo，1981:WattsandZimmerman，1986:Mayhew，2004)。三是对提高审计质量有效途径的探讨方面，这主要体现在美国国会通过的《萨班斯一奥克斯莱法案》文件和相关研究文献中。
2.概念界定与理论基础
2.1概念界定
大股东控制的概念是根据对上市公司股权结构的研究框架提出的，Silanes(1999)首次将企业的所有权结构追溯至终极大股东，通过研究得出:在股权结构中普遍存在的是大股东持股，并不是之前人们所认为的分散持股，世界各国很多上市公司不是由公司第一大股东控制，而是受终极股东的控制，因而，终极股东与其他股东间的利益分歧成为股权相对集中下的公司治理主要矛盾。在中国，学者们所作的研究也关注了集中性股权结构，并证实了大股东与小股东间存在严重的利益冲突。Xuandwang(1997)较早开始研究中国资本市场的股权机构，分别考察了国家股、法人持股和个人持股对中国上市公司业绩的影响，研究表明在1995年中国上市公司有58%的股权为公司前五大股东所控制，集中性股权十分明显，法人持股对公司业绩存在明显的积极作用。中国证监会于2002年12月1日正式实施的《上市公司收购管理办法》第六十一条规定，有下列情形之一的，构成收购人对某个上市公司的实际控制:(1)在一个上市公司的股东名册中持股数量最多的，但是有相反证据的除外;(2)能行使控制一个上市公司表决权超过了该公司股东名册中持股数量最多的股东的:(3)持有、控制一个上市公司表决权的比例达到或超过百分之三十的，但是有相反证据的除外;(4)通过行使表决权能决定上市公司董事会半数以上成员当选的;(4)其他情形。所以，一家公司的实际控制人即不被其他组织或其他人所控制的，在公司股东中持股数最大的法人或自然人。
3 理论分析与研究假设........... 18-22
3.1 审计质量影响因素理论........... 18-21
3.1.1 审计主体 ...........19-20
3.1.2 审计客体........... 20
3.1.3 审计环境........... 20-21
3.2 大股东控制对审计质量的影响........... 21-22
3.3 制度背景与研究假设........... 22
4. 实证研究设计 ...........22-31
4.1 样本选择及变量描述........... 22-26
4.1.1 样本选择与数据来源 ...........22-23
4.1.2 大股东绝对控股的确定........... 23
4.1.3 审计质量的替代变量........... 23-24
4.1.4 变量设计........... 24-26
4.2 研究模型建立...........26
4.3 实证检验结果及分析...........26-31
5. 结论及政策建议........... 31-34
5.1 研究总结........... 31-32
5.2 政策建议........... 32-33
5.3 研究局限性及后续研究建议........... 33-34
结论
当大股东为国有性质时，事务所更容易为企业出具标准的审计意见，而导致较低的审计质量。绝对控股股东通过表决权在上市公司中占据举足轻重的地位，现有公司治理结构很难对其行为进行有效制约。国有控股公司所有者的“缺位”使得两权分离的代理问题更为严重，而国有控股企业的政治联系因素也会使其更容易干扰审计意见，给予注册会计师各方面的压力，促使审计师出具标准审计意见，审计质量较低。财务情况不佳的公司容易被出具非标准审计意见的审计报告。
本文通过实证发现:资产负债率与审计意见类型呈负相关关系;企业现金流越充裕，越容易获得标准意见;当年亏损更容易导致事务所对企业出具非标意见。这些财务指标能充分反映一个公司的财务情况，经营状况。我国证监会对连续3个年度亏损的上市公司将列为ST，表明其投资的高风险性，为了规避被挂牌的风险，企业往往会虚增利润，粉饰则一务报表，企业财务信息虚假成分高，注册会计师将面临的审计风险也随之加大。为了回避诉讼风险，注册会计师对财务状况较差的公司往往会出具非标准审计意见。非国有控股公司中，两权分离程度与审计质量呈负相关关系。实证表明，在非国有控股公司中，控制权与现金流权的分离导致较低的审计质量，容易被出具标准审计意见。
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