第一章绪论
1.1研究背景与意义
根据活动执行主体性质不同，审计通常被分为政府审计、内部审计和独立审计。本文研究的是独立审计，独立审计也被称为注册会计师审计，他是一种有偿经济活动。上市公司依法委托会计师事务所，并支付相应的费用，为其会计报表及相关资料进行独立审查并出具审计报告，发表审计意见。上市公司的独立审计是经证监会认可的会计师事务所进行的。近年来，随着上市公司队伍的不断扩大，独立审计业务也相应增多，审计作为投资者的监督工具，在投资者进行投融资决策中发挥了越来越重要的作用，同时，他在保障资本市场资源配置和维护其正常稳定运行等方面也起到了重要作用。因其重要性，独立审计业务同时受到证监会的政府监管，注册会计师协会的行业监管，以及社会公众的舆论监督。尽管多重监督，但审计丑闻还是层出不穷，虚假的审计报告再一次动摇了会计信息的真实性和可靠性，引发了广大投资者对我国外部审计质量的怀疑与深思。20世纪70年代末，S0年代初，由于美国经济陷入“滞胀”，不少会计师事务所以降低审计价格的方式拉拢客户，这种不正当竞争手段引起了美国政府的关注，他们认为这种“低价进入式审计策略”严重影响了审计的独立性。为此，美国证券交易会出台了会计解释第250号公告，规定上市公司披露其审计费用支出。随后我国也在2001年颁布了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号(年度报告的内容与格式)》，规定上市公司披露支付给会计师事务所的报酬，不久又对这一规定进行了修改，规定了所披露的内容，进一步提高了审计市场的透明度。
我国审计市场发展时间不长，不够完善，审计定价多由政府监管，再加上存在多头监管的现象，使得审计市场混乱，而审计市场中，大部分优质客户资源被“四大”国际会计师事务所占有，因此国内会计师事务所的生存环境更加恶劣，为争夺客户，降低收费标准时有发生。外部审计人员缺乏独立性，审计定价的主导权主要掌握在需求方手中。再之，审计违规的处罚力度不够，审计收益与审计风险不匹配，审计作案发现的概率很低，因此为稳固更多的客户，会计师事务所会少考虑审计风险对事务所的影响。一直以来，我国缺乏统一的审计收费标准，虽然独立审计准则中明确规定了注册会计师的服务是一种有偿服务，但收费应当以工作量大小，参加人员水平的高低以及服务性质等作为依据，合理收费。但是审计收费仍然有地区、行业等差异。审计定价是连接会计师事务所和被审计单位的经济纽带，审计质量的好坏必然与审计定价的高低密切相关，在以往的研究中，审计定价一直作为研究的前提，随着审计定价的重要性提高，它也成为了被研究的主体。随着2001年上市公司审计费用的公开披露，同时借鉴国外研究的模型，学者们对国内审计定价的影响因素进行研究。目一前我国学者们已经完成了了规范向实证研究的转变，而且在研究某个因素对审计定价的影响也取得了一定的成果，但是在针对某些因素对审计定价的影响仍未达成共识，鉴于上述情形，本文通过对审计定价影响因素的分析(包括达成共识的和未达成共识的因素)，主要从审计需求，审计成本，审计市场竞争等方面对审计定价进行研究，使审计定价的影响因素更加直观，并在此基础上，提出一些改善我国审计定价混乱的对策，进而提高我国审计质量。
1.1.2研究意义
由于本文是从审计成本、审计风险、审计行业竞争以及公司治理四方面研究审计定价的成因，主要从审计风险、公司治理出发阐述审计独立性、公司治理水平对审计定价的作用。
1、有利于提高审计师的独立性。审计行业本身就是在对立中生存和发展的。首先，注册会计师在为上市公司审计时要提高意识，保持独立性，独立于客户，不受客户要求的影响，能够独立的做出审计报告，发表审计意见，另一方面，又必须依赖于客户，注册会计师们所得的报酬是被审计单位支付的，这是他们赖以生存的来源，所以注册会计师与被审计单位之间存在着千丝万缕的关系。研究结果显示，审计定价与注册会计师独立性之间的矛盾日趋突出，研究注册会计师的某些行为，在一定程度上，能够提高审计师的独立性，使审计行业的竞争更加良险化，审计市场秩序更加有序。
2、有助于提高上市公司治理水平。大多数学者已经研究出，上市公司管理层的漏报、错报、盈余管理等违规行为，直接会影响选择不同的事务所审计服务质量，进一步影响到审计收费的高低。董事会会议次数以及审计委员会设立情况是董事会特征值，也能代表公司治理水平，因此，研究这些特征与审计定价之间的关系，一方面，可以提高审计服务质量;另一方面，有利于揭示上市公司的违规行为，完善上市公司内部结构和治理水平。
第二章审计定价的相关理论
2.1审计定价的经济学理论
它产生于二十世纪六十年代末，由于当时的黑箱理论无法得到经济学家的支持，因此他们就激励机制和信息不对称问题，深入企业内部研究，最后研究出了委托代理理论和交易成本理论。委托代理关系是企业经营权和所有权分离所产生的结果。审计相关理论中也存在着委托代理理论，它是在Jensen等(1976)〔州所提出的委托代理理论的基础上建立形成的，是审计相关理论中的一个主要理论。审计中的委托代理关系是指被审计单位和会计师事务所之间的关系，被审计单位是委托人，而会计师事务所是代理人。委托代理理论的实质内容是使委托人和代理人实现共赢，双方都能实现最大的利益。委托人和代理人之间存在利益关系，委托了为了得到代理人出具真实可靠的审计报告，必须支付报酬给代理人，另一方面，委托人能用报酬制约代理人。会计师事务所的收益在于审计收费大于审计成本的部分，而被审计公司的收益在于所获得的审计报告的价值大于审计费用的部分。因此双方也是一种博弈关系，双方信息不对称，必须通过协商订立契约，来约束双方，一方面确保审计收费能够合理，及时支付，另一方面能够确保审计质量。
2.1.2市场供求理论
审计是一种服务产品，同样存在审计市场，因此也适用市场经济规律。产品价格受市场供需状况影响，当审计供给大于审计需求时，就要求会计师事务所提供高质量，低收费的审计服务。审计需求引导审计供给产品发展的方向，因此为需求者提供差异性的审计产品，能够提高竞争力，增加审计收费，赚取更多的利润。学者们在研究中，通常会将审计市场划分为大规模客户市场和小规模客户市场，他们发现，很多会计师事务所会根据客户的规模大小来制定审计收费价格。
第三章 上市公司审计定价理论模型的建立.............. 22-27
3.1 变量选择、定义与研究假设............22-26
3.1.1 被审计单位规模............ 22
3.1.2 审计风险 ............22-23
3.1.3 董事会会议次数............23
3.1.4 前十大股东持股比例............ 23-24
3.1.5 董事会独立性 ............24
3.1.6 是否设立审计委员会............ 24
3.1.7 聘用会计师事务所类型 ............24-25
3.1.8 审计意见类型 ............25
3.1.9 会计师事务所变更............ 25
3.1.10 被审计单位流通股比例............25-26
3.2 模型建立 ............26-27
第四章 上市公司审计定价影响因素实证............ 27-37
4.1 样本选择............27
4.2 2009-2010年审计收费状况分析............ 27-28
4.3 描述性统计分析............ 28-29
4.4 回归分析............ 29-34
4.5 实证结果分析............ 34-35
4.6 稳健性检验............ 35-37
第五章 结论与建议............ 37-41
5.1 结论............ 37-38
5.2 建议............ 38-40
5.3 研究不足............ 40-41
结论
本文在理论回顾与分析的基础上，从审计成本，审计风险，审计竞争等方面，建立了一个审计定价回归模型，通过SPSS软件分析，综合实证结果，得出现阶段审计定价影响因素的以下结论:
(1)被审计单位期末资产总额代表审计成本，这一变量在2009-2010年两年的回归结果中，都显示出与审计定价正相关，且具有显著性。从回归系数看，都在0.3左右，说明审计成本是审计定价时考虑的主要因素之一，被审计单位资产规模越大，审计成本越高，审计收费也就越高。而“低价揽客”策略不会影响审计收费随审计成本的增加而增加。“低价揽客”只是会计师事务所会在高于审计成本的基础上实行的策略。这一结果说明我国的审计市场还是健康稳定的发展。#p#分页标题#e#
(2)从回归结果看，长期负债率、审计意见类型和是否变更会计师事务所这三个反映审计风险的变量也都与审计定价显著正相关。对于审计风险越高的客户，注册会计师需要扩大审计范围、增加审计时间，这都是导致审计费用增加的因素，因此审计风险对审计定价的影响很大。这一回归结果表明目前我国法律环境正向好的阶段发展，社会公众对会计师事务所的监控能力加强了，会计师承担法律责任的可能性增加，从而他们提高风险意识，增强法律意识。我国现阶段的审计市场上审计收费包括审计服务所必须花费的成本支出，潜在的诉讼成本，高声誉的会计师事务所溢价支出。
(3)是否聘用“四大”会计师事务所为其审计，这一变量与审计定价也呈显著正相关。会计师事务所类型也是影响审计定价的主要因素之一，2009年的均值为0.04，2010年的均值为0.05，说明上市公司在选择会计师事务所时有选择声誉高的事务所的趋势，声誉高的事务所相对比其他的会计师事务所，赚取了更多的审计溢价收入。
(4)而关于公司治理方面的指标基本都显示与审计定价关系不显著，说明我国独立审计制度还有待完善，董事会职能有待提高。从上市公司流通股持股比例两年的均值看，上市公司持股流通性加强，另一方面，上市公司前十大股东持股比例2010年比2009年均值有所下降，也说明上市公司在致力于改变公司的决断、管理、执行职能。
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