1 绪论
1.1 研究背景和意义
我国在经济改革进程中取得了举世瞩目的成绩，发展条件日益改善，发展环境日趋优化，发展势头进一步趋好，但是同时也出现了一些难以避免的矛盾和问题。一方面经济持续高速增长，人民生活水平有了很大的改善，市场主义经济体制日益完善，综合国力不断地增强。另一方面在发展过程中存在着不和谐现象，如贫富差距日益增大，经济增长由粗放型还未完全向集约型转变，企业为谋取利益侵犯消费者权利等。为解决经济发展中出现的矛盾，党的十六大提出一个全新的执政理念，构建社会主义和谐社会和坚持科学发展观。构建和谐社会要求我国经济建设在深度上涉及人民具体的利益，在广度上涵盖政治、经济和文化等领域，由单纯追求 GDP 转变为追求人文、人口、资源、环境等和谐发展，使得社会各方面各得其所，各尽所能。构建和谐社会是我国今后相当长一段时期的历史任务。企业作为市场经济的主体，在构建和谐社会中扮演着重要的角色。企业为社会创造价值，为居民提供就业机会，为政府增加税收，企业承担着重要的社会责任。企业履行社会责任与和谐社会建设相辅相成，不可或缺。企业只有承担相应的社会责任，和谐社会才能有坚实的基础，而社会和谐发展又能够为企业提供稳定、良好的环境。但是目前我国社会责任的问题普遍存在以下现象：第一，我国关于企业社会责任研究起步较晚，企业领导人和公众对企业社会责任的认识不是很多，与国外存在着不小的差距。第二，政府没有很好地发挥在推动企业承担社会责任中的作用。理论和实践证明，政府管理、调控现代市场经济是建立良好经济秩序的基础，完全自由的市场经济是不可能存在的。政府有责任维持良好的经济秩序，监督和引导正确的经济活动。第三，中介组织薄弱，在企业承担社会责任工作中没有起到应有的作用。由于我国历史原因，中介组织没有完全独立，政府和中介组织之间存在着千丝万缕的关系。中介组织是沟通企业和政府的桥梁，大量行政寻租、商业贿赂等可借助中介实施。由此，中介组织发展严重不足阻碍了企业承担社会责任。第四，我国许多企业追求短期利益，没有承担相应的社会责任。主要表现为：忽视环境保护、不正当竞争、不尊重员工基本权利、缺少诚信意识、不支持公益和慈善事业等。
审计的基本职能是揭露、监督和处罚，通过审计的基本职能，审计可以有效地制约经济发展中出现的各种不和谐现象，有助于推动企业积极履行各种经济责任和健康发展社会经济。社会责任审计作为一种针对社会责任的专门的审计工具，对企业社会责任这一特定内容承担着监督监管职能，对违反道德观念、无视企业社会责任的企业进行披露和处罚，从而规范企业的行为。这就要求审计机构对企业履行社会责任的情况进行审计，对审计机构提出了新的课题和挑战。但是目前我国的社会责任审计尚处于起步阶段，还未正式推广，但是发展社会责任审计是必然趋势，也是社会需要。因此研究和谐社会的企业社会责任和企业社会责任审计就成了一个重要的新课题。
1.1.2 研究意义
有利于唤醒我国企业对社会责任的重视。从《企业社会责任蓝皮书（2009）》分析结果来看，我国 100 强企业的社会责任整体水平较低，整体处于起步阶段。其中，94 家企业的社会责任平均为 31.7 分，做得较好的企业仅有 14 家，随后有20 家企业处于追赶者地位。根据数据，旁观的企业占样本数的 2/5，没有采取任何关于社会责任的管理措施，也没有向社会披露相关信息。刚刚起步的企业占样本数的 1/5，社会管理尚未形成完善的体系，社会责任信息披露不及时、不准确、不全面。总体看来，2/3 的中国 100 强企业社会责任意识淡薄、信息披露不全面、责任管理落后，承担社会责任现状令人担忧。文本试图揭示目前我国企业社会责任不足，唤醒我国企业对社会责任的重视。有利于提升我国对企业社会责任审计的认识。与国外比较，我国目前关于企业社会责任审计研究处于滞后状态，社会责任审计理论还处于探索阶段，仅有少数企业尝试性地开展社会责任审计实践。因此，审计机构和审计人员对为什么要开展企业社会责任还没有形成明确统一的认识。国外在理论和实践方面有很多成熟的经验，但是在我国特有的审计环境下，究竟应该怎样开展企业社会责任审计，仍然是我们当前开展企业社会责任审计面临的最现实的问题。本文除了在理论上对企业社会责任审计进行说明，还针对如何开展社会责任审计进行深入研究。因此，本文对企业社会责任审计的推广和深入实践有着非常重要的意义。
1.2 文献综述
1.2.1 和谐社会研究综述
近几年我国学术界对“和谐社会”的理论研究热情持续高涨，围绕此主题从多方面展开了论述，取得了丰硕的成果。我国学者对和谐社会的定义从不同角度进行了诠释。戚攻（2006）认为和谐社会有狭义和广义之分，狭义的含义是将其作为一种实际的社会发展过程中的任务，广义的含义是指作为一种社会理想。①李君如（2005）认为从我国的现状角度来看，我国要建设的和谐社会应该是有着生机活力、社会公平、和睦关系、稳定秩序的社会。②俞可平（2007）认为从现代民主治理的角度看，和谐社会是一个理性的、宽容的、善治的、有序的、公平的、诚信的、可持续发展的社会。①陈勇（2006）认为可以从丰富的内涵去理解和谐社会，和谐社会是“全体人民各尽其能，各得其所又和谐相处的社会”，需要社会发挥各个主体的能动性，享受应有的权利和利益，同时也不能损害其他主体的利益。②刘铮（2006）认为和谐社会本质内涵是实现社会公平，是指在同一社会形态下，不同阶层、不同群体间的人们能够公平和睦地享受生活、劳动、教育、社会福利等权利，简言之为机会公平、规则公平。
2 和谐社会与企业社会责任审计
2.1 和谐社会的提出
我国首次提出和谐社会的概念是 2002 年 11 月，江泽民在十六大报告中指出：“我们要在本世纪头二十年，集中力量，全面建设惠及十几亿人口的更高水平的小康社会，使经济更加发展、民主更加健全、科教更加进步、文化更加繁荣、社会更加和谐、人民生活更加殷实。”①2004 年 9 月，在十六届四中全会首次正式提出构建社会主义和谐社会。报告号召全党“按照推动社会主义物质文明、政治文明、精神文明协调发展的要求，不断提高驾驭社会主义市场经济的能力、发展社会主义民主政治的能力、建设社会主义先进文化的能力、构建社会主义和谐社会的能力、应对国际局势和处理国际事务的能力。”②2005 年 2 月，胡锦涛发表重要讲话，阐述了和谐社会的含义：“我们所要建设的社会主义和谐社会，应该是民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会。”
3 社会责任审计基础........... 23-29
3.1 社会责任审计理论基础...........23-26
3.1.1 委托代理理论........... 23-24
3.1.2 可持续发展理论........... 24
3.1.3 利益相关者理论 ...........24-25
3.1.4 社会责任会计理论........... 25-26
3.2 社会责任审计实践基础........... 26-28
小结........... 28-29
4 社会责任审计制度安排........... 29-35
4.1 沪深证券交易所指引介绍...........29-31
4.2 两份《指引》文件解读 31-34
4.2.1 解读之一：谁是社会责任审........... 31-32
4.2.2 解读之二：社会责任审计证........... 32-33
4.2.3 解读之三：西方社会责任审........... 33-34
小结...........34-35
5 社会责任审计内容 ...........35-43
5.1 员工保护审计........... 35-37
5.2 环境保护审计........... 37-39
5.3 商品质量审计 ...........39-41
5.4 社区关系审计...........41
小结 ...........41-43
结论
在建设和谐社会的背景下，和谐社会与企业社会责任密不可分的关系。和谐社会被企业发展创造良好的外界环境，企业履行社会责任又有助于形成和谐社会环境。但是我国许多企业存在社会责任缺失现状，没有形成健全的社会责任管理体系。这就需要社会责任审计的介入，社会责任审计能有效监督企业履行社会责任。企业社会责任审计是在一定理论基础上产生，本文对委托代理理论、可持续发展理论、利益相关者理论和社会责任会计理论进行理论分析，总结出社会责任审计的理论框架。并且研究了国际上和我国关于社会责任规定和规范的颁布，这些规定和规范除了能切实保护社会利益，更能为社会责任审计的实践提供坚实的理论基础。
本文进而对《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》和《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》进行解读，首先明确了企业社会责任审计可分为内部审计和注册会计师审计，注册会计师审计具备独立性的优势，是最佳审计主体；其次根据内部审计证据可能具有一定虚假性的缺点，提出收集审计证据的改进方法；最后提出我国应该借鉴法国与美国的社会责任制度，采取强制性披露社会责任信息，号召会计界和审计界的学者、协会加入制度建设。在对指引解读的基础上，提出社会责任审计的内容有自然环境和资源，以及股东、债权人、职工、客户、消费者、供应商、社区。又根据指引规定社会责任报告应包括的基本内容，着重研究并详细分析职工保护审计、环境审计、商品质量审计和社区关系审计这四个方面的审计内容。通过对企业社会责任审计评价指标的选取，将指标分为供应商、客户和消费者权益保护、投资者、债权人、自然资源及环境、员工、社区关系这 6 大类，将定量指标与定性指标结合考虑来反映企业的真实情况。最后文本借鉴比亚迪汽车有限公司内部审核程序，结合传统审计程序，提出社会责任审计分为四个步骤：（1）准备审计阶段；（2）实施审计阶段；（3）审计报告阶段；（4）后续审计阶段。
参考文献
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