1绪论
1.1研究背景
独立审计是企业管理层降低代理成本，解除受托责任的途径，同时也是提高企业财务报告可靠性、引导资本市场资源优化配置、保护投资者和债权人利益的重要力量。审计服务不同于一般的商品，它兼具私人物品和公共物品的性质。事务所一方面要维持自身运行成本、追求利益最大化，另一方面又承担着维护社会公众利益及提高资本市场配置效率的重托。双重的利益诉求赋予审计产品与众不同的特征，同时也使得其收费机制较普通产品显得更加复杂和别具特色。审计收费涉及私人利益和公共利益的矛盾、冲突及其平衡、协调，所以一直是各国政府监管的重点，同时也是学术界百家争鸣的焦点之一。世界范围内会计舞弊事件的频繁发生，引发了理论和实务界对内部控制相关问题的广泛关注。在我国，财政部等五部委分别于2008年5月22日和2010年4月26日联合发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，初步建立了内部控制规范体系。在此之前，上海证券交易所和深圳证券交易所也于2006年分别发布了上市公司内部控制指引。这些法规和规则都提出了由执行财务报表审计业务的审计师(泛指注册会计师和会计师事务所)对被审计单位的内部控制进行鉴证并出具报告的制度安排，但截至目前，这一规定并未强制推行。而实践中，已有部分上市公司自愿披露了审计师出具的内部控制鉴证报告。
本文以制度和实践的这种变化为契机，试图了解在整合审计(即由同一家审计师执行财务报表审计业务和内部控制鉴证业务)和不对内部控制鉴证业务单独收费的背景下，出具内部控制鉴证报告是否会对审计收费产生影响，审计师会采取何种策略就是否出具内部控制鉴证报告做出选择。对上述问题的实证研究，不仅有利于在新的制度背景下拓展既有的审计收费理论，而且可以在双向互动、多元整合的框架下探讨审计师如何权衡利弊，确定是否出具内部控制鉴证报告的策略，对于剖析由此产生的理论谜题、解释新生的自愿披露内部控制鉴证报告行为、探索相关的政策和监管意蕴，都具有十分突出的意义。
1.2研究意义
1.2.1理论意义
第一，究竟出具内部控制鉴证报告究竟如何影响审计收费，本文将为之提供实证证据。2010年新颁布的《内部控制审计指引》在第五条规定，审计师可以单独进行内部控制审计，也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行。但从我国已有的业务实践来看，为上市公司提供内部控制鉴证服务并出具鉴证报告的主体往往就是为公司提供年度财务报表审计的审计师，即采用的是类似SOX法案所要求的整合审计模式。现阶段审计师并不单独就内部控制鉴证业务向被审计单位收费，而是与年度财务报表审计费用一并收取。这种整合审计模式及一并收费的做法，使得验证出具内部控制鉴证报告是否会影响审计收费既有必要性，也有可能性。
第二，在研究了内部控制鉴证业务将如何影响审计收费的基础上，进一步研究会计师事务所是否会选择尽量规避潜在风险和责任的报告策略。鉴于我国实行内部控制鉴证业务的时间较为短暂，企业内部控制规范及内部控制鉴证业务标准也几经变迁，事务所出具内部控制鉴证报告往往需要承担相对较高的鉴证业务风险。根据审计风险模型，鉴证业务风险=重大错报风险*检查风险。对内部控制鉴证而言，重大错报风险是指接受内部控制鉴证前客户内部控制存在重大缺陷的可能性，它取决于客户内部控制的设计是否健全和实行是否有效;检查风险是指某一项控制存在重大缺陷，该缺陷单独或连同其他缺陷是重大的，而注册会计师未能发现这种缺陷的可能性，它受注册会计师拟实施审计程序性质、时间、范围的合理性和执行的有效性的影响。
2文献综述
2.1审计收费研究综述
自从上世纪八十年代美国证券交易委员会发布解释公告NO.25O要求上市公司披露其外部审计费用以来，西方就已经开始了关于审计收费的实证研究。随着其他欧美各个国家和地区相继发布了要求上市公司披露审计定价的规定，对于审计收费的研究如雨后春笋般层出不穷，其中研究成果最多的当属对审计收费影响因素的研究。Simunic(1980)最早对美国审计收费的影响因素进行研究，提出了多元回归模型，认为审计收费受风险状况、损失的分担机制、会计师事务所的生产函数和会计师事务所的规模等因素影响。随后，各国学者不断地扩种改进原始Simunie模型。目前已有100多个解释变量用于解释审计费用的变化，借鉴张继勋，刘成立(2006)对国外审计收费研究所做的综述，从客户特征、审计师特征及契约特征三个方面对审计收费的主要影响因素加以归类，如图2所示:
在我国，自2001年年报开始披露上市公司审计收费信息以来，我国的审计收费研究得到了长足的发展。大多数研究者借鉴西方的研究成果和模型，检验了审计收费的影响因素在我国是否同样适用。王振林(2002)以1997一1999年尚未公开的审计收费信息为样本进行实证，发现公司规模、控股公司数量等对审计收费具有显著地影响。王善平等(2004)以2002年深市上市公司为研究对象进行实证分析，发现公司规模、子公司数量、事务所规模以及上市公司所在地是影响我国上市公司审计收费的主要因素，而存货占资产总额之比、应收账款占资产总额之比、净资产收益率等对审计收费的影响并不显著。后续的研究基本上也支持了以上的结论，但是模型的解释力度普遍不是很高，这可能是由于我国证券市场起步晚、不成熟以及数据选取等原因造成的。
2.2审计风险与审计定价研究综述
审计风险是审计定价的重要决定因素。20世纪90年代风险导向审计模式兴起，审计风险定价模型受到关注，审计风险被分解为诉讼风险(未发现重大错报引起)、剩余诉讼风险(非重大错报引起的诉讼)和非诉讼风险(如声誉损失等)，不同风险通过不同方式影响审计定价。上述观点己经通过实证的方法得到了不同程度的验证。从国外己有文献来看，国外针对审计师在审计流程存在风险因素的情况下是否增加实质性测试的研究结论并不一致。一种观点认为，审计计划并没有明显的随着审计风险的变化而调整(Bedard1989;MockandWright1993)。Mock and Wrlght(1999)以应收账款数据为研究对象，但并没有发现审计计划和审计风险之间存在显著关系。
3 审计收费、内部控制鉴证与事务所报告..................20-24
3.1 我国内部控制鉴证业务开展情况的回顾.................. 20-22
3.2 基本理论概述.................. 22-24
3.2.1 审计收费决定因素理论.................. 22
3.2.2 审计风险及审计风险溢价.................. 22-23
3.2.3 审计师报告策略理论 ..................23-24
4 实证研究设计与检验 ..................24-43
4.1 内部控制鉴证对审计收费的影响.................. 24-35
4.1.1 研究假设的提出 ..................24-28
4.1.2 变量的选取和模型的构建.................. 28-30
4.1.3 样本选择与数据来源.................. 30-31
4.1.4 实证结果分析 ..................31-35
4.2 首次进行内部控制鉴证对审计收费的影响.................. 35-38
4.2.1 研究假设的提出..................35-36
4.2.2 研究设计.................. 36
4.2.3 检验结果与分析.................. 36-38
4.3 会计师事务所报告策略选择研究.................. 38-43
5 主要结论、政策建议及研究的局限性.................. 43-45
5.1 文章主要结论.................. 43
5.2 政策建议 ..................43-44
5.3 研究的局限性.................. 44-45
结论
本文利用2008一2009年沪深两市非金融类上市公司披露的内部控制鉴证报告及相关财务数据，实证考察了出具内部控制鉴证报告对审计收费的影响，以及审计师对是否出具内部控制鉴证报告的策略选择。研究发现:在自愿的背景下，审计师出具的内部控制鉴证报告绝大多数为正面意见;总体而言，因出具内部控制鉴证报告而增加的成本和风险尚不足以抵消因客户内部控制质量较高而降低的财务报表审计的成本和风险，因此出具内部控制鉴证报告与审计收费显著负相关;而首次出具内部控制鉴证报告会提高审计收费，但不显著;出于规避潜在法律责任和审计风险的考虑，审计师会根据客户内部控制目标的达成情况来决定是否出具内部控制鉴证报告。内部控制是经营权和所有权分离后最为有效地管理手段，有效的内部控制贯穿于公司运营的各方面，为上市公司严格执行国家法律法规及内部规章制度、按照恰当的授权使用和处置公司资产、遵照会计准则及证券交易所信息披露的要求对外提供真实可靠的财务和非财务信息提供合理保证，同时有利于公司战略目标的实现。企业内部控制有效性正逐步成为投资决策的重要参考因素，也是政府监管机构关注的焦点所在。#p#分页标题#e#
参考文献
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