第 1 章 绪论
1.1 问题的提出
经济责任审计是一项有中国特色的经济监督制度，它是我国对现代审计制度的一种创新，其重要性日益突显。企业经济责任审计在加强党的廉政建设、强化企业领导干部监督管理机制、推动民主政治建设等方面有着十分重要的意义，因此越来越受到政府、企业和公众的重视。2010年12月，共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，并发出通知，要求各地区各部门结合实际认真贯彻执行[1]。同时废止了1999年5月中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》、《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》的两个规定。企业经济责任审计工作得到了国家法律法规的支持。但是，目前的企业经济责任审计在理论上和具体实施中仍然需要不断发展和完善，如何探索企业经济责任审计模式成为亟需研究的一个课题。风险导向审计作为目前国际审计界主流的审计模式，在我国有了较快的发展和应用。传统的审计模式和方法的弊端逐渐显现，很难满足经济责任审计的要求，审计风险也增大。特别是银广夏、东方电子等事件发生后，国内会计界人士在反思审计失败的同时，也开始呼吁推行风险导向审计模式，以降低审计风险。 随着2006年新审计准则的实施，审计界为了降低审计风险，减轻经济和法律责任，提高审计效率，开始学习和应用国际先进的风险导向审计方法。目前，我国的企业经济责任审计仍然以账项审计和制度审计为主，对于风险导向审计模式处于探索阶段。风险导向审计在世界范围的实施，对我国审计模式提供了很好的经验和借鉴。而国内一些专家学者也提出了风险导向型审计模式的构思。企业经济责任审计只有不断保持自身审计技术方法的先进性和科学性，才能提高审计质量，降低审计风险。本文研究的是如何将风险导向审计与企业经济责任审计结合，为探索风险导向审计下企业经济责任审计模式提供新思路。
1.1.2 研究目的
本文主要是研究企业经济责任审计模式，在风险导向审计方法下，对企业经济责任审计的模式进行探索，并试图设计一套具有中国特色的企业经济责任审计模式，为企业经济责任审计在我国的发展贡献力量。
1.1.3 研究意义
理论意义。经济责任审计是具有中国特色的审计理论，对其进行全面的研究有利于推动审计理论的发展。经济责任审计和财务审计在方法和技术上有很多共同之处，企业经济责任审计和风险导向审计结合的研究，突破原有的理论范畴，可以与风险导向财务审计模式相互借鉴，带来了审计技术方法、审计程序的变革。同时丰富和充实了企业经济责任审计的理论研究，推动了企业经济责任审计的创新和发展。
现实意义。首先减少了企业经济责任审计风险。将风险导向审计与经济责任审计相结合有利于事先确定存在风险的事项，据此设计和实施经济责任审计程序，将风险控制在可接受的水平内。其次增强了企业经济责任审计效果。可以有效解决由于决策失误、管理不善造成的重大经济损失浪费等问题，而且可以保证提供决策信息的真实性，增强工作的透明度，提高管理的品质和运作效率。
1.2 国内外研究现状及水平
1.2.1 国外研究现状
作为20世纪70年代发展而来的审计模式，风险导向审计在国外有了大量的研究和发展，尤其是美国等发达国家的充分重视。美国首先在注册会计师审计中实施风险导向审计，德国是内部审计风险导向型的代表。1972 年11月美国发布的《审计程序公告第54号——审计师对内部控制的研究和评价》提出了风险导向审计模型的雏形：最终风险（Ultimate Risk）=控制风险(IC)×分析性复核风险(AR)×实质性程序风险(TD)。1983 年，美国注册会计师协会下属的审计准则委员会（ASB）发布《审计准则公告第47号——审计风险和重要性》[1]。该公告全面阐述了审计风险的概念和审计风险各组成要素之间的相互关系。
第 2 章 企业经济责任审计的理论
2.1 企业经济责任审计的基本理论
蔡春[12]（2007）认为受托经济责任(Accountability) 是现代会计、审计之魂(蔡春,2000) ,受托经济责任关系(Accountability relationship) 的存在是审计产生、发展的首要前提(蔡春，1999) ，审计功能存在的首要目标在于促进和保证被审计对象受托经济责任得以全面有效履行的需要。许百军（2005）、缪新（2002）、李季秀（2001），他们从经济学的角度分析了委托代理关系中存在着经济责任，经营权不是来自代理人自己的财产所有而是来自委托人的所有权，是由委托人委托而产生，由委托代理关系而赋予的权利。审计学家戴维?费林特[13]( Flint，1988) 认为,“作为一种几乎普遍的真理,凡是存在审计的地方,就一定存在一方关系人对另一方或其他关系人负有履行受托经济责任的义务的关系,这种责任义务关系的存在是审计的重要前提,也许还是最重要的前提[14]”。而且,他还认为,“审计是一种保证受托经济责任有效履行的手段,是一种促进受托经济责任得以落实的控制机制。”另一位国外审计学者汤姆?李[15](Lee，1988) 认为,“要求人们的行为对他人负责是人类活动的一个共同特征,正是由于这一特征构成有史以来审计功能的基础。在此基础上,审计正是作为强化受托经济责任履行过程的手段而被运用的”。王光远(2004)研究认为，外部审计的发生与发展是以组织外部的受托责任为基础，而内部审计的发生与发展则以组织内部的受托责任为基础。杜爱霞(2007)以受托责任观为核心，构建了全面揭示经济责任审计开展的“契约—责任—博弈”的立体理论框架，以契约经济学为理论基础，契约是经济责任审计开展的内部动因，这就从根本上解决了“为什么”要进行经济责任审计的问题。
第3章 风险导向审计的理论........... 22-29
3.1 审计模式概述 ...........22-23
3.2 风险导向审计模式理论........... 23
3.3 风险导向审计的程序........... 23-25
3.4 风险导向审计的特点........... 25-26
3.5 风险导向审计的优势...........26-27
3.6 模式研究的可行性和必要性分析........... 27-28
3.7 企业经济责任审计模式的构建思路........... 28-29
第4章 风险导向审计下企业经济责任审计模式........... 29-58
4.1 风险导向审计下企业经济责任审计........... 29
4.2 企业经济责任审计的风险识别........... 29-33
4.2.1 审计环境分析........... 30-32
4.2.2 制定审计计划........... 32-33
4.3 企业经济责任审计风险评估 ...........33-50
4.4 企业经济责任审计风险应对 ...........50-55
4.5 企业经济责任审计报告 ...........55-58
第5章 结论 ...........58-60
5.1 本文的创新点和不足........... 58
5.1.1 本文的创新点........... 58
5.1.2 本文的不足........... 58
5.2 后续研究和建议........... 58-60
（1）总结国外的风险导向审计研究成果和实践经验，为我国经济责任审计的改革发展提供了借鉴和指导。
（2）将风险导向审计思想应用于企业经济责任审计中，改进了经济责任审计方法，建立了风险导向审计下的企业经济责任审计模式，对降低企业经济责任审计风险，提高审计效率和效果都有重要的意义。
（3）将审计的风险评估和风险应对贯穿于经济责任审计的全过程，在企业经济责任审计的全过程都体现了风险导向的思想。
参考文献
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