1. 导论
1.1问题的提出
政治关联的研究逐渐步入学者的视野，政治参与涉及社会的方方面面，政府不仅是政策的制定者，也是社会和经济发展方向的引导者，同时也会从社会经济的进步中获取收益。鉴于政治关联己经渐渐成为研究热点，笔者想探究其对会计师事务所独立审计的影响效果，因此提出此研究方向。中国上市公司处于中国经济转型与新兴市场不断涌现的大背景下，公司治理的发展程度与发达经济国家还有很大差距，中国的法制不完善，产权保护不利等因素都促使中国的上市公司寻求和政府的密切关系。中国A股市场上的政府控股公司占相当一大部分，比例可以达到百分之八十，这其中包括政府通过直接或者间接控股成为其第一大股东或者最终控制人的情形。因此我国存在较为严重的中小股东与政府股东的代理问题。浓厚的政治色彩的公司治理，为企业的经营管理等起到了重要的作用，因此，在研究这种公司时，必须将其外部政治关联纳入其中，分析这种政治环境对中小股东的影响才能够真实反映企业的发展状况，实际盈余等。
1.1.1研究背景
“政治”与“经济”向来相伴相生，从不孤立存在，政治稳定倚赖经济发展，经济上的进步又少不了政治助力的推动。宏观方面来讲，政治是一个国家存在和发展的前提，不仅是发展国与国之间外交和经贸关系的重中之重，同时也推动着一个国家经济发展的步伐;从微观上来说，政治也影响着一个个经济单位，具体表现形式多样，例如，政治环境对经济开放程度的影响将决定企业进出口贸易的兴衰，政治关联与企业绩效所产生的关联，企业高管政治背景与融资难度之间的关系等。陶庆(2004)认为，民营企业的广泛政治参与己经成为一种互动政治格局发展的必然趋势。在中共中央统战部、全国工商联、国家工商总局和中国民营经济研究会联合进行的调查中，接近三分之一的被调查企业家希望当选人大代表或政协委员;胡润对2005年的中国100富豪做的政治地位解析结果显示，其中有全国人大代表9位，全国政协委员16位，占总量的250，0。随着企业政治倾向性的增强，企业与政府之间的关系也成为了经济学家关注的热点之一，Krueger提出，企业家花费大量时间和昂贵的金钱与政府官员建立联系，可以为企业家和企业本身带来巨大的经济利益，而Fisman最早提出“政治关联”的说法，他所指的政治关联是特指印度尼西亚的公司与执政者苏哈托家族的密切关系[2]。随着对这一问题的深入认识，政治关联与企业各项指标的相关性也渐渐成为国内外经济学界的研究热点之一。
1.1.2研究意义
在中国以“关系”为特色文化传统的国情下，在经历社会转轨与经济体制改革的过程中，“关系”在商业活动中的作用体现的越加明显，而政治关系又是企业众多关系中的重要一环。由于我国法律制度发展水平有限，企业产权不能得到充分的保护，某些经营项目进入壁垒较高，融资困难等问题广泛存在，使得运用政治关系解决企业经营中的这些问题成为当今众多民营企业的重要经营之道。因此研究政治关联与企业经营之间的关系具有重要的理论与实践意义。
(1) 理论意义
当前关于政治关系在企业中的作用及影响逐渐进入学者视线，成为研究的重要内容之一，但是此项研究并未形成系统的理论体系，也并未得出统一的理论结果，笔者意在在现有理论研究的基础上深入思考进行拓展，进一步挖掘政治关联与企业盈余管理程度及审计意见之间的关联。
(2) 实践意义
本文通过实证研究力求对论文假设进行验证，得出盈余管理水平高的企业倾向于建立政治关联以寻求政治庇护，以及注册会计师会由于企业存在的政治关联相应调整审计意见的结论。针对政治关联对企业产生的上述影响，相关部门应该努力提高企业会计信息质量，而非寻求政治庇护或者从政治关联中获益。从宏观上来讲，国家应该不断完善转轨过程中的各项体制，减少政府干预，加快市场化进程。这样才能保证较高的会计信息质量，保证会计信息清洁、透明，促进企业和国家经济健康发展。
2.政治关联理论概述
2.1政治关联的制度背景
政治关联现象在国内外普遍存在，但是中外情况有所不同，中国有其特色的一面，源于中国自古以来的社会发展模式和如今的社会制度转型，主要是我国的政治体制和经济体制的特殊性，我国金融、法律环境的发展还不够完善，民营企业由于其性质和市场竞争地位的特殊性，大多会为了弥补不足会建立政治关联、实施政治策略。本文从如下几个方面分析政治关联的制度背景:
2.1.1政治体制背景
相互依赖的政商关系自古以来就是中国社会发展史上的重要经济模式，政治与经济向来相伴相生。自改革开放以来，中国逐步打破了传统计划经济体制下的中央集权制度，中国社会经济处于关键的转轨阶段，政府这双“无形的手”对经济的调控以及资源的配置都发挥着至关重要的作用，这不仅充分调动了地方政府、个体、私人等的积极性，还使各类资源流动性相对增加，各种经济形式都得到了快速发展，民营经济渐渐成为经济主体中的重要一环，;但是经济的转轨也带来了地方政府自主权的强化，地方政府的行政、经济权利扩张，地方政府极大程度上负责调控区域经济，“无形的手”越来越多地介入到各项经济活动中，资源配置也逐渐趋于地域化，相应区片的资源由当地地方政府配置并监管，满足了地方政府对利益的追求，极大地提高了政府的积极性和主动性。一方面，政府的宏观指导可以有效配置资源，减少不可预见的风险，也可以减少恶意竞争等，但是从另一方面讲，这也对经济的自由发展造成了一定负面影响，政府过度干预地方经济的发展方向、发展模式、资源流向等必然会影响经济主体的积极性，加剧不公平竞争现象，特别是对民营企业的影响程度将更为深重。《2005年中国民营企业经营者问卷跟踪调查》的调查结果显示“当民营企业的经营者被问及当前最紧迫的改革是什么时，排在第一位的是政府职能转变，选择比重为65.3%，表明企业经营者对政府职能转变在当前改革中的关键作用寄予很大期望”。部分研究甚至认为政府官员是“掠夺之手”，在转型经济国家中，政府官员有权力掠夺私有企业，主要途径包括索取贿赂、向企业罚款和随意终止其生产活动等。政府行为导致的低效率和不公平现象在目前不完善的市场经济体制中时有存在，不仅破坏了市场公平，也造成了社会资源的浪费，相应地，在地方政府干预经济程度较强的地区或企业税负负担较重的地区，民营企业具有更强的动机建立政治关联以规避政府的行政干预。
3. 研究设计............. 36-44
3.1 理论分析与研究假设的提出............36-38
3.2 数据筛选及变量定义 ............38-41
3.2.1 数据来源与筛选............ 38-39
3.2.2 变量选取与定义............ 39-41
3.3 模型的建立............ 41-44
4. 实证结果............44-57
4.1 变量的描述性统计............44-51
4.1.1 变量的均值检验 ............44-46
4.1.2 变量交叉分组的频数............ 46-48
4.1.3 变量相关性分析 ............48-51
4.2 回归结果分析............ 51-55
4.3 稳健性检验............ 55-57
5. 主要结论、启示和未来的研究方向............ 57-63
5.1 主要研究结论............ 57-58
5.2 研究启示 ............58-61
5.3 研究的局限性和后续的研究方向 ............61-63
笔者研究水平有限，研究内容不足以达到更精深的水平，希望后续的研究能够向更纵深的程度推进，并试图找到能够科学合理并得到广泛认可的计量政治关联水平的度量衡，量化相关影响因素，有助于模型化多方因素，研究各个因素之间的相关性以及各个变量之间关联程度如何，又是如何相互影响的。比如可以将政治关联分为几个层级，按照不同层级赋予不同的权重，以此衡量政治关联的水平，或者以企业高管中参与政治的人数为标准衡量政治关联程度等。梁莱散、冯延超等以公司实际控制人正在或曾在政府、人民代表大会等任职时的最高行政级别对政治关联进行打分，省部级为5分，地厅级4分，县处级3分，科局级2分，科局以下1分，这种打分方法有一定的研究价值，但是打分过于主观，仍然难以很好地量化政治身份对企业造成的各类影响。
民营企业具有参与政治管理的动机，但是本文仅从制度背景和经营管理需要等引出该假设，并未提及其他影响民营企业参与政治管理的动机，也无法明确民营企业高管的政治背景是由于其成为民营企业家才有机会进入政治领域参与政治活动，从而改善企业经营管理状况，还是民营企业家是为了更好地经营管理企业而努力争取获取政治参与的机会，后续研究还希望能在这些方面继续努力。笔者将最终控制人是国家的企业排除在外，主要是由于此类企业政治关联强度大，其各个层面的政治影响深远，对其经营管理活动产生的影响涉及到方方面面，与民营企业在获取的资源、市场竞争地位和经营业务范围等方面都存在极大的不同，笔者学识浅薄，无法合理对比研究两者的政治关联影响，希望能在后续的研究中找到出路。#p#分页标题#e#
参考文献
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