1.绪论
1.1研究背景
我国注册会计师行业起步较晚，直到1981年1月1日，新中国第一家会计师事务所—上海会计师事务所才由财政部批准成立，标志着新中国注册会计师行业开始复苏。随后，我国会计师事务所及注册会计师队伍不断扩大，为我国经济发展做出了应有的贡献。但是，由于注册会计师的专业胜任能力不足以及职业道德的缺失等原因，出现了琼民源、银广夏、郑百文、红光实业等许多重大的审计失败案例，给我国资本市场带来了不可估量的损失。根据财政部、证监会和审计署最近几年做出的关于注册会计师和会计师事务所的处罚公告，目前，在我国上市公司年报的注册会计师审计质量中存在着非常严重的问题。面临着公众对注册会计师的严重信任危机，注册会计师行业的生存与发展都受到了威胁。所以，怎么样才能提高我国注册会计师的审计质量成为了当前我国资本市场以及注册会计师审计职业界急需解决的关键问题之一。
1.2研究目的和意义
2006年9月28日，中国注册会计师协会下发了《关于推动会计师事务所做大做强的意见(征求意见稿)》，导致我国会计师事务所再次掀起规模化浪潮，这一轮规模化运动是以提高国内事务所竞争力、做大做强为主要目标的。2009年10月3日，经国务院批准，国务院办公厅转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》(下称“国办56号文件”)，国办56号文件将中国注册会计师行业提升到了前所未有的高度，是指导中国注册会计师行业中长期发展的纲领性文件，并为加快中国注册会计师行业的发展提供了新的契机。2010年2月12日，中国注册会计师协会发布《关于贯彻落实国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的实施意见》，紧紧围绕贯彻落实国办56号文件精神，提出了要力争用五年左右时间培养十家左右具有国际竞争力的我国大型会计师事务所的中长期目标，着力实现我国注册会计师行业市场化、产业化、品牌化、国际化、信息化的全面发展。中国注册会计师协会、财政部和国务院办公厅最近发布的众多文件都反映了国家和政府对注册会师行业发展的高度重视。审计质量是注册会计师行业健全发展的核心问题，只有全面提高审计质量，才能有效地发挥注册会计师的监督作用，才能从根本上增强会计师事务所的竞争能力，才能真正促进中国注册会计师行业的发展和兴旺。所以，切实加强对审计质量的研究，不仅符合政府相关部门发展注朋一会计师行业的文件精神，也具有实际的社会和经济效益。
1.3国内外研究文献综述
1.3.1国外研究文献综述
国外学者对于审计质量影响因素的研究结果表明，影响注册会计师审计质量的主要因素包括会计师事务所的规模、审计收费和审计时间等要素。Amett&Danos(1979)的看法代表了中小型会计师事务所和监管机构的观点，他认为，只要主审的注册会计师能够保证遵循审计执业准则和职业道德，那么注册会计师的审计质量和会计师事务所的规模没有必要的联系。DeAngelo(198l)在对审计质量提出定义的基础上从理论上论证了会计师事务所的规模可以作为衡量注册会计师审计质量的最佳替代变量之一，会计师事务所的规模对注册会计师的审计质量是一种强有力的担保，因为会计师事务所拥有的客户数目越多，规模越大，它与某一特定客户的业务占其总业务的比重就越小，事务所不至于为了某一个比例很小的客户去违规而丧失其他大量客户并给自己带来巨额经济损失，所以规模大的会计师事务所可预期的审计质量就较高①。watt&zi~erman(1986)认为，大规模的会计师事务所拥有更加有效的合伙人监督机制和更加专业的审计师，给其带来了更高的独立性和更强的专业胜任能力，从而能保证实现更高水平的审计质量②。C叩1ev(1994)的实证研究结果表明，审计质量与审计收费之间存在着正向相关关系，审计质量越高，审计收费就越高。Elitzur&Falk(1996)的研究结果也表明，当审计收费越高时，会计师事务所和注册会计师的工作效率就越高，审计质量也就相应越高③。RonaldR.儿ng(1999)提出观点，他认为审计时间可以作为衡量审计质量水平高低的重要指标之一，从某种意义上来说，足够的审计时间是保证高水平的审计质量的前提条件。
2审计质量的内涵审计质量的理论分析
2.1.1审计质量的含义
正如产品的质量是企业生存和发展的关键一样，审计质量也是注册会计师行业赖以生存的必要条件。要控制好审计质量这一关键因素，首先就得弄清楚审计质量的含义。对于一般的生产经营活动生产出的具有实物形态的产品来说，我们还可以用产品特征和性能即使用价值来衡量它的质量，但审计活动没有生产出具体的产品，很难用物质实体的有用性来衡量审计的质量高低。在浩如烟海的研究文献中，对审计质量的含义有多种不同的说法。最早提出审计质量这一概念的学者是DeAnge1o(198l)，她将审计质量定义为审计人员发现并报告客户的会计系统违规行为的联合概率，概率越大审计质量越高，反之则越低，她还进一步提出了定义审计质量的相互影响的两个关键维度:发现客户违规行为的概率取决于审计师的专业技术能力;报告客户违规行为的概率取决于审计师的独立性。Pal~se(1986)提出，审计质量是对财务报表中不存在重大错报的保证程度，保证程度越高审计质量越高①。Davidson&Neu(1993)的观点是，审计质量是审计师发现并消除报告收益中所包含错误及舞弊的能力。总体上来看，国外学者对于审计质量的定义虽然有不同的表述方式，但在实质内容上具有一致性，这些定义不存在原则性的分歧。
3. 影响注册会计师审计质量的因素分析...................18-24
3.1 会计师事务所方面.................. 18-21
3.2 注册会计师方面 ..................21-22
3.2.1 注册会计师的工作技能及..................21-22
3.2.2 注册会计师的工作态度.................. 22
3.2.3 注册会计师的独立性.................. 22
3.2.4 注册会计师的监督和复核工作.................. 22
3.3 被审计单位方面 ..................22-23
3.4 注册会计师审计环境 ..................23-24
4. 我国注册会计师审计质量的问题..................24-32
4.1 我国注册会计师审计质量的问题.................. 24-26
4.1.1 年报审计意见类型及比例分析.................. 24-25
4.1.2 我国注册会计师审计质量隐患重重.................. 25-26
4.2 我国注册会计师审计质量低下的原因分析 ..................26-32
5. 注册会计师审计质量的改善对策.................. 32-40
5.1 推动会计师事务所做大做强 ..................32-33
5.2 提高注册会计师的独立性和专业胜任能力.................. 33-34
5.3 完善被审计单位的公司治理结构 ..................34-35
5.4 改善注册会计师的审计环境.................. 35-40
结论
萨蒂扬公司是印度家喻户晓的明星跨国企业，其创始人兼董事长拉贾是人们津津乐道的“梦幻式发家史”的代表和崇拜的偶像之一，这种偶像的光环迷惑了大众的目光，导致公司内部股东和外部广大社会公众丧失了对萨蒂扬公司及其管理层的质疑能力。拉贾作为最大的股东同时又是董事会的董事长，他对萨蒂扬公司的控制能力己经超出了董事会能够限制的范畴，众多中小股东没有能力也没有条件去质疑拉贾的管理，萨蒂扬公司的董事会和监事会没有恰当地发挥其对管理层的监督和制约作用。萨蒂扬公司也建立了一套内部控制制度和规范，但是由于其公司治理结构存在着重大的缺陷，管理层有条件凌驾于内部控制之上，在拉贾的一手操纵下，萨蒂扬公司的内部控制制度被规避，导致其内控制度形同虚设，失去了约束力。可见，注册会计师在对被审计单位进行了解和调查时，需要充分重视其公司治理结构的完善程度和内部控制的有效性，完善被审计单位的公司治理结构和内部控制制度有利于保持财务信息的真实可靠性，也对保持注册会计师审计质量的高水平有着重大的意义。
与美国监管机构针对其国内会计师事务所开具的惩罚相比，这些罚金显得微不足道。业内众多人士表示，原本以为普华永道印度分公司可能会受到更加严厉的惩罚。正是因为监管机构对审计违规行为的惩处力度较轻，违规者的违规成本不是很大，而违规行为所能带来的利益确是无比巨大的，在这种巨额利益的驱动下，注册会计师可能会不顾诚信或者不顾法规和准则的约束去追逐利益。只有加大监管机构对会计审计违规行为的惩处力度，才能对违规者起到威慑作用，只有增加违规行为的成本，才能制止注册会计师和会计师事务所违规行为的发生。#p#分页标题#e#
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