1.导论
1.1研究背景
在资本市场发展壮大的过程中，各个参与者都起着不可或缺的作用。会计人员的职责是将公司的财务情况、运营情况真实的反应在财务报表中，并将这些信息传递给社会公众。而审计人员的职责则是对被审计单位财务报告的真实性、可靠性进行鉴证，并出具审计报告。市场上的其他参与者，包括公司股东、债权人、监管机构、政府部门、潜在投资者等利益相关者都通过阅读财务报告等方式获取信息，做出投资决策。所以财务报表信息的真实性关系到市场资金流向，企业发展，审计人员的鉴定起着非常重要的作用。自2001年安然事件爆发以后，国内外证券市场上相继发生了一系列影响重大的审计失败案，使审计人员的社会形象受到挑战，注册会计师的独立性再一次引起公众的高度关注。国内外理论界、实务界学者也开始对影响独立性的因素展开了激烈的讨论。为提高审计人员独立性，保证审计质量，各国监管机构制定了一系列的监管措施，其中之一就是强制轮换制度。意大利证券市场监管机构(CONSOB)于1974年最早规定审计人员连续审计某一上市公司的期限最长为三期。1988年，西班牙的法定审计法令中规定审计师在被聘任后3年内不得发生变更，且连续审计某一上市公司不得超过9年。2002年，美国国会出台了《萨班斯一奥克斯利法案》(SOX法案)，其中第203节对负责审计合伙人的轮换规定，“负责审计合伙人的轮换制度—对审计某上市公司的注册会计师事务所而言，如果该所负责该审计项目的合伙人或复核该审计项目的合伙人已连续超过5年负责该公司的审计或复核，则该事务所提供上述审计业务的行为是不合法律要求的。”2003年颁布的《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》是我国强制轮换制度的开始。该规定要求“自2004年1月1日起，签字注册会计师或者审计项目负责人连续为某一机构提供审计服务，不得超过五年”。2004年，《关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定》第十四条规定，“为同一企业连续执业5年的签字注册会计师，企业应当要求会计师事务所予以更换。”
虽然“强制轮换”制度己在各国正式实施，但是学术界对于该制度的争论却没有终止。争论的核心就在于“长的审计任期是否一定会导致差的审计质量?”大部分政策支持者认为长的审计任期虽然会增加审计人员的专业水平，但是会损害审计人员的独立性，两者相互作用的结果是审计质量会受到损害。而大部分反对者则认为长的审计任期会使审计人员承担更高的审计风险，同时，随着任期的增加，审计人员的专业水平也会有所提高，反而会带来更高的审计质量，而且，强制轮换制度的实施成本也应该纳入考虑范围。笔者认为，审计任期对审计质量的影响主要是审计独立性与行业专长两股力量的博弈。审计任期长会损害审计人员的独立性，但是会提高审计人员的行业专长。因此，如果能够分开确定两股力量对审计质量的影响，就可以为“强制轮换制度”的必要性做出合理解释，或者为寻求提高审计质量的方法提供一些新的思路。
另外，纵观国内外关于“审计任期与审计质量”的研究，大部分学者都把重点集中在“长的审计任期是否会对审计质量造成损害”这个问题上，也有一部分学者研究发现审计任期较短会导致低的审计质量。2004年5月，国资委在所发布的《中央企业财务决算审计工作规则》中第十一条规定，“企业委托的会计师事务所应当连续承担不少于2年的企业年度决算审计业务，因特殊情形需要变更会计师事务所的，应当将变更及重新委托的会计师事务所有关情况及时报国资委同意。”这是我国出台的关于审计任期最低要求的第一份文件，其适用范围是中央企业。笔者认为从理论上讲，较短的任期可能是“低价揽业”等不正当竞争方式的结果，也可能是由于被审计单位想隐瞒财务问题所造成的，短的任期同时会导致审计人员在审计时缺乏相关领域的专业知识，所以，较短的任期导致较低的审计质量存在可能性。
2.文献综述
2.1审计师行业专长与审计质量关系的文献综述
大量国外研究表明审计师行业专长对审计质量、审计定价和上市公司盈余质量等有很大影响。wright.5和wrightA.M.(1997)认为，在审计过程中，更多的行业经验可以使审计师发展出基于特定行业风险的知识和针对特定行业的审计方法，可以达到提高审计效率和审计质量的效果。Owhos(2002)的研究发现行业专长事务所在其专长的行业里相对于在其非专长的行业里，具有更强的发现错报能力。FerdinandA.Getal.(2009)研究了专业性对审计任期与审计质量之间关系的影响，通过审计机构所审计客户的行业市场份额作为专业性的替代变量，同时选择可控性应计的绝对值作为审计质量的替代变量，经验数据表明在审计机构专业水平较高的样本中，审计机构的专业水平与被审计单位的规模、可控性应计等呈显著的正相关关系，即规模大的公司、经常处于陷入诉讼当中的公司、高资产负债率的公司等更倾向于雇佣具有一定行业专长的审计机构，同时，成熟的公司、具有高资产收益率的公司、可控性应计较大的公司更倾向于选择相对不具有行业专长的审计机构。crcello和Ngy(2002)研究了事务所行业专长事务所的审计客户与收证监会处罚概率之间的关系，发现行业专长事务所的审计客户较少受到证监会的处罚。Balsam(2003)发现，属于事务所专长行业范围内的客户比非专长行业范围内的客户有更低水平的操控性应计利润和更高的盈余反应数;Krishman(2003)研究了事务所行业专长于盈余管理的关系，发现在“六大”中，事务所的行业专长水平与被审计单位的盈余操控能力存在明显的负相关关系，即事务所的行业专长在一定程度上限制了被审计单位通过应计项目从事盈余管理。的确，会计师事务所发展行业专长不管从事务所本身的做大做强，还是从审计行业的发展，还是从保证整个市场经济的秩序来说，都具有一定的必然性。可以看出，国外对于事务所行业专长的研究，全部是以会计师事务所作为研究对象进行的。大部分研究结论直接或者间接的证明了具有行业专长的会计师事务所出具的审计报告质量较高。
3. 审计师行业专长、审计任期................. 29-40
3.1 审计师行业专长的理论分析................. 29-33
3.1.1 审计师行业专长定义................. 29
3.1.2 审计师行业专长的获得途径 .................29-30
3.1.3 审计师行业专长的衡量方法 .................30-32
3.1.4 注册会计师行业专长与会计师事................. 32-33
3.2 行业专长与审计质量的关系................. 33-35
3.3 审计任期对审计质量的影响 .................35-40
4. 审计任期与审计质量关系的检验设计................. 40-48
4.1 研究假设................. 41-46
4.3 模型设计................. 46
4.4 样本选择................. 46-48
5. 实证结果 .................48-67
5.1 描述性统计................. 48-53
5.1.1 关于审计任期的描述性统计................. 48-51
5.1.2 关于审计师行业专长.................计 51-52
5.1.3 其他变量的描述性统计................. 52-53
5.2 多元回归统计分析................. 53-62
5.3 研究结论及启示................. 62-67
结论
本文以2007年一2009年国内A股上市公司数据作为研究对象，使用经过调整后的截面JoneS模型估计出的上市公司可操控性应计利润的绝对值作.为审计质量的衡量标准，以注册会计师上一年度所占有的行业份额作为注册会计师行业专长的衡量指标，研究了长任期的注册会计师连续审计年限和注册会计师行业专长对审计质量的影响。主要得出如下结论:
结论一，注册会计师行业专长与审计质量存在正相关的关系。在对假设一的检验过程中，本文控制了样本所在年度、权益收益率、审计收费、被审计单位成长性、负债比率、盈亏情况、上市年限、样本年度以及经营活动现金流量净值等因素之后，注册会计师的行业专长与可控性应计利润的绝对值之间呈负相关关系，且该相关性在10/0的显著性水平上显著。在之后对假设三的检验，说明在不具有行业专长的样本组，注册会计师的行业专长与可操控利润绝对值之间仍然存在显著的负相关关系。可以得出结论，注册会计师的行业专长与被审计单位可操控应计的绝对值之间存在显著的负相关关系，表明注册会计师的行业专长对被审计单位管理层的盈余操控能力和盈余操控空间起到了明显的限制作用，导致较高的审计质量。#p#分页标题#e#
结论二，在具有行业专长样本组中，注册会计师的连续审计任期与审计质量之间呈正相关的关系。在对假设二的检验过程中，本文以注册会计师行业市场份额的描述性统计结果为基础，设计了一系列注册会计师行业专长的哑变量，通过测试这些哑变量与可操控应计利润绝对值之间的相关性，发现当注册会计师行业专长哑变量取值为0.011157时，可控性应计利润的绝对值与该哑变量呈现明显的负相关关系在50&左右的水平下显著，说明在总体样本中，注册会计师行业专长小于0.011157，与大于0.011157对于因变量来说一是有明显差别的，确定了注册会计师行业专长的阂值。之后，对具有行业专长的样本组进行检验，发现长任期注册会计师的连续审计年限与被审计单位的可操控应计利润的绝对值之间存在明显的负相关关系，连续审计年限越长，可操控应计利润的绝对值小，审计质量越高，这个结论与假设二不符。
结论三，在不具有行业专长的样本组中，注册会计师的连续审计任期与审计质量之间呈现倒U型的关系。在对假设三的检验过程中，本文验证了注册会计师连续审计任期与审计质量之间的非线性关系。进一步研究发现，当注册会计师的连续审计任期小于2.55年时，随着审计任期的延长，被审计单位的可控性应计利润的绝对值逐渐减小，说明审计质量在逐渐提高。当注册会计师的连续审计任期大于2.85年时，随着审计任期的延长，被审计单位的可控性应计利润的绝对值逐渐增大，即审计质量在逐渐降低。而在这个审计质量提高又降低的过程中，注册会计师的行业专长对审计质量一直都是起着积极的作用。
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