1.绪论
1.1研究背景及意义
近年来，在我国证券市场上频繁出现上市公司在年报披露之后.又发布年报补充更正公告这种临时公告来对己发布的年报内容进行补充或更正说明。年报补充更正公告包含的信息比较复杂，所包含信息会涉及到如：核心的财务数据、报表数据的更改和公司重要事项的补充等。通常上市公司对外发布年报补充更正公告，说明上市公司已发布的年报中有需要补充说明或更正的事项。然而有时候这种信息的发布有可能是上市公司管理者为了延缓不利信息披露的故意行为。但无论是在哪种情况下.年报补充更正公告的出现都降低了上市公司会计信息披露质量，影响了投资者对公司业绩和财务状况的判断。外部审计作为公司治理机制中不可或缺的一部分，不论是在提高我国证券市场公司信息披露的及时性和充分性方面，还是在完善我国上市公司治理效率方面都起到了极其重要的作用。但是只有在公正、高效的审计市场环境下，审计才能发挥出应有的效力。会计师事务所在审计过程中不仅会有成本的投入，还会面临潜在的风险损失，而这些投入都需要通过审计费用的收取来送行弥补。审计收费作为审计風险管理的方法之一，审计收费的高低在一足程度二反映了审计人员对风险评判。审计费用受到很多因素的影响，但是目前研究主要从公司规模，治理特征，业务复杂度.资产结构等方面。年报补充更正公告的出现不仅反映了证券市场发布的信息不够完善，也增加了被审计单位的不确定性。目前我国己出台一系列的法规来规范和完善临时公告的披露，但是临时公告所披露的信息对不同主体所带来的影啊也是不一样的。班究年报孙充更正公告对宙计费周的影啊，有助于提高注册会师的风险意识，提高审计质量，并不断完善审计收费政策。1.
1.2研究意义
本文主要以沪市A股2007-2009年度年报发布过补充更正公告的公司为样本，来探讨年报补充更正公告与审计费用旳关系。并根据年报补充更正公告对审计费用的影响来分析注册会计师是否对年报补充更正公告潜在的风险给予了应有的关注。
(1) 理论意义
通过相关文献的收集与整理可以发现，目前国内关于年报补充更正公告与审计费用关系的研究较少。已有的研究主要是从公司治理结构、市场反应及公司风险、降低投资者信心等方面进行的，较少有学者从审计的角度去研究年报补充更正对审计费用的影响。虽然近几年已有学者开始关注相关方面的研究，但相对而言并不丰富，因此有必要加大这方面相关理论的研究。本文通过借鉴前人已有的学术贡献，并结合目前年报补充更正公告已有研究，对年报补充更正公告做进一步分析，来不断完善我国关于年报补充公告的相关研究。
(2) 实践意义
这些年风险导向审计理念已经比较深入的贯彻到审计的整个过程中。在这种理念的指导下注册会计师在整个审计中都要以风险评估为基础。年报中更正公告的出现，预示着被审计单位在上述的某个或某些方面存在问题，这些问题的存在有可能会加大被审计单位的不确定性，需要进行审计的注册会计师给予更多关注，釆取更多的措施去降低风险。然而这些措施最终都能在审计费用上得到体现。本文的研究有助于我国临时公告市场制度的完善，促进注册会计师审计收费的合理化和规范化。
2.文献综述
2. 1年报补充更正公告文献综述
相比较而言，国外对年报补充更正相关问题的研究比国内要早，研究的范围也更广阔一些，并主要定义为“财务重述来进行相关研究。近年来国内有些学者在研究此方面问题时也用财务重述这个概念来研究年报补充更正的相关问题，但研究内容主要还是年报补充更正公告。年报补充更正产生的影响：GAO(2002)通过选取1997-2002间发生过财务重述的公司为样本进行研究，研究发现这类公司基本都在发生重述的三个交易日内出现股票价格下跌或较大波动。Wii(2002)研究发现当公司发生财务重述时，作为利益相关者的投资者不仅会对公司管理层管理公司的能力产生怀疑，还会对公司失去信心。Palmrose, Scholz(2004)通过对1995-1999年间发布过财务重述的403家公司进行研究，研究发现财务重述公告会引发市场的波动，且市场波动幅度与财务重述的类型有关系。年报补充更正与公司治理：在对财务重述与公司治理结构的研究中Agrawal and Chadha (2005)在对美国2000-2001年发生财务重述的159家上市公司的研究中发现，不仅公司董事会的独立性与财务重述有密切关系，而且CEO对董事会的影响程度也与财务重述有关系。Kinney and Daniel(1989)用同行业中发生与未发生财务重述公司进行对比分析，研究结果显示重述公司相对未重述公司而言公司规模小、负债比例较高、成长性较差，并且面临着更多的不确定性。年报补充更正与薪酬契约：Natasha Bums and Sim I Kedia(2006)研究发现CEO持有公司的认股权证与财务重述密切相关。因为在认股权证的激励制度下?，股价上升能带给他们带来更多的利益，所以CEO会采取一些行为来操纵股价，加大发生错报的比例，从而加大财务重述的可能。Desai等（2006)对? 发生财务重述公司进行了研究，研究发现在财务重述发生的两年内有60%公司出现了高管层被撤换的情况。2年报补充更正与审计：Stanley和DeZoort(2007)通过对财务重述与会计师事务所任期的关系进行了研究，研究结果发现审计师任期的长短与财务重述之间存在负相关关系。Pahnrose, Scholz(2000)以审计师由于财务重述导致的诉讼为样本进行研究，发现这类诉讼的发生大多由于财务重述内容主要涉及与主营业务收入构成相关的交易或事项。这也说明了当重述的内容与收入等相关时，审计师潜在诉讼的风险加大。
（2） 年报补充更正公告国内文献综述
我国对年报补充更正公告相关研究主要是从2001年开始的，这些研究主要以年报补充更正公告对上市公司治理结构，以及年报补充更正公告给市场带来的反应等为主。虽然这几年也有学者开始研究年报补充更正公告对审计的影响?但是这方面研究成果比较少，特别是年报补充更正公告与亩计费用方面的研究成果更是匮乏。年报补充更正产生的原因：雷敏、吴文峰等（2006)对我国1999-2003年在沪市A股上市公司发布的年报和半年报中出现的补充更正公告涉及的内容进行了分类。分类后发现对利润有潜在重大影响的更正公告占到总公告的，并认为这可能是上市公司利屈补充更正公告对财务信息进行粉饰的行为。3邱东（2005)对我国在2001-2003年发布过年报补充更正公告的619家上市公司进行研究，发现绝大多数公司出现年报补充更正公告的原因大概可以划分为无解释原因、工作疏忽和外部监管这三类，并占到总公告数的35.9%, 26.5%，27.5%、年报补充更正公告包含的内容十分丰富.其出现的原因也有很多。对于那些企图通过发布年报补充更正公告来隐满粉饰财务报表、隐瞒信息的行为，损害了信息使用者的利益。
3. 年报补充更正公告相关理论..................... 21-34
3.1 年报补充更正公告的界定.................... 21-22
3.2 我国补充更正公告相关制度的演进.................... 22-24
3.2.1 会计准则的发展 ....................22-23
3.2.2 信息披露准则的发展 ....................23-24
3.3 年报补充更正公告的内容及其分类.................... 24-29
3.4 年报补充更正公告出现的原因分析.................... 29-34
3.4.1 主动披露原因 ....................30-32
3.4.2 被动披露原因 ....................32-34
4. 审计费用与年报补充更正公告.................... 34-42
4.1 审计费用概述.................... 34-35
4.2 审计费用与年报补充更正公告.................... 35-42
5. 样本和研究设计.................... 42-49
5.1 研究假设.................... 42-44
5.2 样本选择 ....................44-45
5.3 变量定义.................... 45-47
5.4 模型设计.................... 47-49
结论
本文主要从外部审计的角度分析了注册会计师是否会对发生了年报补充更正公告的上市公司进行审计收费战略的问题。通过本文研究得出以下结论：
(1)注册会计师在审计当期将要发生年报补充更正公告的公司，并没有发现被审计方在审计报告报出后再发布补充或更正公告来修正已发布审计报告所带来的审计风险，也说明当期被审计公司的信息没有完全被披露。在对样本进行筛选，剔除掉不涉及核心数据的样本后，Restatel与审计费用正相关，但不是很显著，说明宙计师在一定程度上对涉及核心财务数据的年报补充更正公告涉及的内容给予了一定的关注，并通过收取较高的审计费用来降低风险。对当期将要发生年报补充更正公告的公司未能收取更高审计费用，还有可能是由于在当期注册会计师发现了年报补充更正公告潜在的审计风险后，是通过采取更加激进的审计风险管理战略出具“非标审计意见”，来降低被审计单位潜在的风险。#p#分页标题#e#
(2)在后一期审计中，注册会计师在一定程度上识别出了已发布的年报补充更正公告带来的审计风险。虽然Rstate2与LnF呈正相关，但t检验不是很显著。对样本进行筛选，剔除对审计风险影响不大的样本后，Rstate2与LiiF呈正相关，且t检验显著。这说明年报补充更正公告后一期，注册会计师对存在较大审计风险的年报补充更正公告内容给予了很大的关注，并釆取审计收费的战略，来弥补公告所带来的审计投入和审计风险。这也说明了年报补充更正公告的出现在一定程度上提高了被审计单位的固有风险和检查风险。
(3)上市公司规模和财务特征是注册会计师进行审计收费考虑的最主要因素。
(4) Clia与LnF在模型一中为较显著的负相关关系，在模型二表现为不显著的正相关。在查阅一些资料后发现，这有可能是由于我国审计市场竞争激烈而出现的低价揽客现象所导致。
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