第1章引言
1 . 1研究背景和研究意义
随着市场竞争的日益激烈，经济亦逐渐步入多元化的发展时期，企业的经营面临着越来越多的不确定因素和风险。本国政治经济环境及国际周边环境和金融形势的影响着企业的经营，各种纷繁复杂的内外部风险因素也迫使企业经营活动的任何周期内都无法摆脱这些束缚。面对诸多的风险因素，企业必须增强风险管理意识。从某种意义上来说，企业的核心任务就在于有效地管理和控制风险。企业风险管理的新需求，使得风险管理开始逐步成为审计的重要组成部分而被引入到企业经营中，通过评估风险、管理风险、监督风险、控制风险，以帮助企业在充满风险的竞争环境中更好地生存和发展。风险导向审计作为一种已在发达国家得到日益广泛应用的现代审计模式在我国的审计应用上还处于初级阶段，对于相对独立的建设项目审计来说，更是处于理论探索阶段。目前，我国大部分企业在建设项目风险管理方面还很薄弱，并且存在着不少缺陷。目前主流的帐项导向和制度导向为主的建设项目审计，由于审计时间、审计费用等条件制约，即无法做到面面俱到，又无法对重要风险进行识别和判定，从而导致审计效率降低、审计资源浪费，审计风险加大，所以在审计的初始就将风险置于突出位置就显得尤为重要。如何有机地把风险导向审计和工程审计结合起来，将风险导向融入到建设项目审计中，充分发挥风险导向审计的优势，以全面评估工程风险为基础，从工程建设过程中的高风险点入手，从宏观上把握审计重点，是当前理论界和审计实践面临的重要课题。
1.1. 2研究意义
随着风险导向审计逐步成为审计领域发展的新趋势，无论是出于审计工作发展的需要还是帮助企业在纷繁复杂的环境中生存的需要，风险导向审计如何应用和不断的推广到不同的领域中已成为审计工作开展的重要方向。华能甘肃公司是隶属于中国华能集团的区域性子公司，在甘肃境内主要从事煤炭、铁路、公路、煤化工以及火电、水电、风电等项目的投资建设和运营管理。公司成立以来收购并控股管理了华亭煤业集团和三个水电公司，参股建设了天平铁路，同时启动了对庆阳宁正煤田矿区的开发建设和公路建设。在国家实施西部大开发机遇的带领下，公司按照"煤为基础，电为核心，煤、电、路、化一体化发展"的战略目标，全力以赴打造陇东煤电基地，规划在"十二五"和"十三五"建成年产煤炭1.2亿吨、发电装机2560万千瓦、煤炭外运5000万吨、电力外送2000万千瓦规模的能源型公司。在这些大规模投资的基本建设项目中，内部跟踪审计也随之成为对项目投资从立项到竣工决算等各个阶段的经济活动进行有效监督、审查及评价的重要手段。但由于基本建设项目具有投资大、周期长、施工工艺复杂、一次性和不可逆转性等特点，在工程建设过程中不确定的风险因素也较多，传统的审计只是围绕建设项目会计信息的真实性和最终的竣工决算来开展，并没有深入到项目的管理当中，加上资金管理风险、工程结算风险、投资效益风险等日益凸显的问题也没有进行很好的风险评估和控制，这种审计模式不足以达到控制投资及项目建设目标的实现，造成工期、质量、投资失控。本文通过分析华能甘肃公司跟踪审计的现状与困境的基础上，将风险导向审计的理念融入到建设项目全过程当中，构建了风险导向下的建设项目跟踪审计模式。通过这种审计模式打造一个降低建设项目审计风险，进行建设项目风险管理的有效工具。在这个又注重审计效益、又强调风险防范的时代，华能甘肃公司在运用风险导向跟踪审计模式中关注的问题将对华能集团和相关电力企业在建设项目的跟踪审计工作都具有一定的借鉴意义。
1.2研究主要内容及方法
随着目前国有企业建设项目投资力度的不断加大，如何构建风险导向下建设项目跟踪审计模式，如何通过对企业风险的评估来确定审计范围和审计重点并有效实现风险导向下的建设项目审计，合理把握建设项目风险关键节点，以利用这种新型审计模式提高审计效率并降低审计风险都是各企业面临的重要课题。本文拟以华能甘肃公司为例，立足于风险导向审计的内涵及特点，论述华能甘肃公司目前建设项目审计的现状和存在的问题以及实行风险导向的必要性，并重点阐述风险导向下建设项目跟踪审计模式的构建，进而为推进风险导向审计提出一些建议和保障措施，以期对华能甘肃公司建设项目审计工作的完善提供一定的参考与建议。
第2章核心概念及相关理论基础
2.1内部审计的发展及含义
19世纪末，资本主义国家的经济进入了一个空前发展的时期，由于经营规模的扩大和经营业务的复杂，使得企业经营者需要一个专门的部门对经营情况进行合规性和合法性的审查，这就是最早的内部审计。后来随着美国约翰.瑟斯顿(JohnB. Thurston)等人成立了美国内部审计师协会并制定了一系列的职业规范，这就标志着内部审计从此成为一种独立的职业。随着内部审计的逐步发展，关于内部审计的定义也历经了多次演变，不同的环境下对内部审计的定义也不同，一般认为国际内部审计师协会(Institute of Internal Auditors, IIA)关于内部审计的定义较为准确。从1993年到2011年，IIA在《内部审计实务标准》中对内部审计含义也进行了若干次的修订，在其发布的最新版《国际内部审计专业实务框架》（the International Professional Practices Framework, IPPF)中，内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营；它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。这一定义将内部审计的内涵从保证与咨询工作发展到改善企业组织运营增加组织价值上，内部审计范围不仅仅涉及财务活动和经营管理活动，而是要进一步扩展到对机构的风险管理、控制及治理程序的评估和改善上。IIA的这一定义使内部审计的功能拓展到公司管理层，极大地提高了内部审计在企业中的作用。
2.1.2我国内部审计的含义及范畴
我国在2003年中国内部审计协会发布的《内部审计准则》中规定：内部审计是"在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审査和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现"。从"促进组织目标的实现"这个定位，可以看出内部审计更加强调服务于组织目标。在这种意义上，内部审计作为企业的内部职能部门，它是为了符合企业管理层的需要，保证企业内部各项管理制度得到有效执行，促进企业经营目标的实现和经济效益的提高而存在的，内部审计在完善公司治理、加强内部控制、改善经营管理、实现组织目标的过程中发挥着内部制约、防护、评价、参谋等建设性作用。
第3章 华能甘肃公司建设项目.............19-31
3.1 华能甘肃公司概况............19-20
3.1.1 公司基本情况及战略............19
3.1.2 公司项目建设情况 ............19-20
3.2 华能甘肃公司组织机构 ............20-22
3.2.1 华能甘肃公司组织机构 ............20-21
3.2.2 华能甘肃公司内部审计机构............ 21-22
3.3 华能甘肃公司建设项目审计基本现状 ............22-25
3.4 华能甘肃公司建设项目跟踪审计工作............ 25-31
第4章 风险导向下华能甘肃公司建设项目跟踪审计模式............ 31-42
4.1 构建风险导向下建设项目跟踪审计的必要性............31-33
4.1.1 外部宏观风险的需要 ............31-32
4.1.2 降低建设项目跟踪审计风险的需要............ 32
4.1.3 审计资源配置及效率的需要............ 32
4.1.4 建设项目跟踪审计自身发展要求............ 32-33
4.2 风险导向下建设项目跟踪审计模式............33-34
4.2.1 风险导向下建设项目跟踪审计目标............ 33-34
4.2.2 风险导向下建设项目跟踪审计原则............ 34
4.3 华能甘肃公司风险导向下建设项目跟踪............ 34-40
4.3.1 建设项目跟踪审计中的风险识别与评估 ............34-36
4.3.2 建设项目跟踪审计内容............36-38
4.3.3 审计实施环节 ............38-40
4.4 风险导向下建设项目跟踪审计模式的管理............ 40-42#p#分页标题#e#
结论
本文在梳理建设项目跟踪审计及风险导向审计的理论与实践文献的基础上，通过深入分析华能甘肃公司在工程建设项目中开展的跟踪审计中存在的不足和缺陷，诸如建设项目跟踪审计只在施工阶段开展、在项目前期审计监督缺位、跟踪审计中不注重相关资料的提前取得和分析、跟踪审计中对各个项目建设环节不进行风险识别和风险评估、跟踪审计中审计资源配置的不足、跟踪审计中审计依据的缺失、跟踪审计的时间介入点混乱等，并根据存在的问题提出了以跟踪审计为前提，积极开展风险导向审计，通过风险评估建立风险导向下的建设项目跟踪审计新模式。利用风险导向审计对建设项目中各个环节的风险进行有效识别和评估，最大限度将各种隐藏风险化解于前期阶段，为最终提高审计质量，缩小社会期望差异提供了新的审计工作思路。但对于我国当前审计质量较低的状况而言，一方面，在理论上学界要不断发展创新，找到跟踪审计与风险导向审计的最佳融合点，建立适合我国国情的风险导向审计方法体系；另一方面，在实务操作层面上，审计人员应不断提高自身职业道德水平，增强法律责任意识，真正做到客观、公正、有效，使风险导向审计在工程建设领域真正发挥其应有的作用。
华能甘肃公司作为中央企业的区域子公司，在目前的审计环境中进行风险导向下的建设项目跟踪审计模式研究具有一定代表性，其存在的不足与缺陷一定程度上也反映了我国大型中央企业在建设项目内部审计中的共同困境。本文的研究成果对于改进并推进其他企业的建设项目审计也具有一定的借鉴意义，但限于水平与时间所限，本研究的模式仍有赖于学者们进一步探讨。
参考文献
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