第一章导论
1研究背景
在萨班斯法案颁布后，我国也积极努力借鉴萨班斯法案的相关做法，近年来，特别是在内部控制法规建设方面的工作取得了实质性进展，建立、评价和审计内部控制工作已得到了监管部门前所未有的重视。2008年6月28日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定并印发了《企业内部控制基本规范》，2009年7月1曰起在上市公司范围内施行，鼓励上市公司聘请审计师对企业内部控制评价报告进行审计。为了促进企业建立、实施和评价内部控制，规范会计师事务所内部控制审计行为，2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会又制定了《企业内部控制配套指引》，自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行。财政部指出，执行《企业内部控制基本规范》及企业内部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企业，应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具报告?。从国内外的审计实务发展来看，财务报告内部控制审计是现代审计发展的一个重要方向，也是一种不可逆转的趋势。但是，审计实务的发展离不开审计理论的指导，在当前学术界，财务报告内部控制审计等相关问题研究也取得了很多的成果。但是，总体来看财务报告内部控制审计的理论研究还远远落后于实务工作的发展，对某些问题的研究还存在较大的争议，财务报告内部控制审计理论体系尚未完全形成，尚需从历史回顾、理论分析、现状等方面进行全面研究。
2研究目的和意义
从实务界来看，财务报告内部控制审计在我国尚属于注册会计师审计的一项新兴鉴证业务，即将在上市公司和国有大型企业强制实行。尽管前几年部分上市公司在不同程度上聘请注册会计师对内部控制评价报告进行审计，但这些实务的开展都是自愿性的或探索性的，随意性较大，标准不统一，缺乏理论指导。本文旨在对财务报告内部控制审计理论分析的基础上，结合我国财务报告内部控制审计现状的研究，并提出有关对策，从而有利于指导和改进今后财务报告内部控制审计实务工作。基于我国财务报告内部控制审计实务工作起步较晚，对这一课题的研究人员少、投入少、理论成果少，多数是借鉴国外的理论研究，提出建议或者见解，将理论和现状结合的研究成果不多。本文旨在借鉴前人理论研究的基础上深入分析我国财务报告内部控制审计的现状，使理论分析具有实践性。总之，通过本文研究可以为财务报告内部控制审计实务工作的开展提供指导意见，同时本文理论与实践相结合的研究方法为财务报告内部控制审计的理论研究提供借鉴意义。
3国内外研究综述
3.1国外研究现状
自从萨班斯法案颁布以来，国外学者开始对财务报告内部控制审计进行了大量的研究，研究成果主要包括财务报告内部控制审计的涵义、财务报告内部控制审计报告、财务报告内部控制审计准则、财务报告内部控制审计信息披露以及财务报表审计与财务报告内部控制审计的整合研究。
3.1.1财务报告内部控制审计涵义的研究
PCAOB在2004年发布了 AS2中首次明确提出了财务报告内部控制审计的涵义，指出：“财务报告内部控制审计是注册会计师对财务报告内部控制进行的审计，包括对管理层财务报告内部控制有效性的评价发表鉴证意见，和对公司财务报告内部控制的有效性发表意见等两个方面?。”紧接着，Michael S.Goldstein (2004)在研究财务报告内部控制审计准则问题时将财务报告内部控制定义为一个过程，在公司董事会、管理层或其他类似人员的影响下，主要由公司行政人员和财务人员或类似工作的人员进行监督，为公司财务报告的真实性、可靠性提供合理保证而制定的程序和政策。
3.1.2财务报告内部控制审计报告的研究
财务报告内部控制审计报告的研究主要包括自愿性报告和强制性报告的选择问题，以及自愿性内部控制报告的内容、目标以及价值等。美国反虛假财务报告委员会（即Treadway委员会）（1987)通过对大量的舞弊财务报告分析，建议SEC要求所有的上市公司在其递交的年度财务报告中应包括由管理层签发的内部控制报告。与此同时，尽管SEC没有要求强制提供内部控制报告，一些公司已经自愿在财务报告中提供内部控制报告。Raghunandan和Rama (1994)分析了 1.993年度财富100强公司②的报告，发现其中有80家都提供了某种形式的内部控制报告，但大部分报告只是涉及内部控制系统是否存在，并未对其有效性进行评估。Hermanson (2000)采用问卷调查的方式研究了自愿性内部控制报告是否有价值含量以及是否影响决策等问题，结果表明：被调查者认为内部控制报告能够改善企业的内部控制，但是未必能够提供有利于决策的信息。
第二章财务报告内部控制审计的理论分析
财务报告内部控制审计是注册会计师接受委托，对被审计单位与财务报告相关的内部控制有效性进行审计，并发表审计意见的一项鉴证活动，其发展既受到内部控制发展影响，又与审计发展相关联。本章以内部控制的概念为基础，逐步推演出财务报告内部控制审计的概念，同时分析了财务报告内部控制审计的特征，还分析了财务报告内部控制审计理论的基本要素，尝试构建财务报告内部控制审计理论体系。1财务报告内部控制审计的相关概念与财务报告内部控制审计相关的概念主要包括内部控制、财务报告内部控制、财务报告内部控制审计三个层次。
1.1内部控制概念
目前，内部控制的概念尚未有一个统一的界定，是一个动态的概念，但总体上我们可以从内部控制的历史演进阶段来把握内部控制的概念。因为随着时间的推移，内部控制的实践也在不断地发展，相应地在不同的内部控制阶段人们对内部控制有不同的理解，目前学术界和实务界公认的内部控制发展经历了五个阶段。
第一阶段为内部牵制阶段，也是内部控制的萌芽期，时间大约是从公元前3600年到20世纪40年代以前。在这一阶段，内部控制典型的定义有：L.R.Dicksee于1905年提出了内部牵制的概念，并认为内部牵制是由职责分工、会计记录、人员轮换三个基本要素构成；R.H.蒙哥马利于1912年在其著作《审计一理论与实践》中认为内部牵制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度；随后George E.Bennett进一步发展了内部牵制的概念，并于1930年提出内部牵制是账户与程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。
第二阶段为内部控制制度阶段，也是内部控制的发展期，时间大约是20世纪40年代末到70年代。美国注册会计师协会（AICPA)于1949年将内部控制定义为：“内部控制包括组织的计划和企业为了保护资产，检查会计数据的准确性和可靠性，提高经营效率，以及促进遵循既定的管理方针所采用的所有方法和措施?。“
第三章 企业财务报告内部控制审计...................... 26-35
1 美国企业财务报告内部控制审计的历史回顾...................... 26-30
1.1 美国企业财务报告内部控制审计...................... 26-28
1.2 美国企业财务报告内部控制审计的发展...................... 28-30
2 我国企业财务报告内部控制审计的发展历程 ......................30-33
3 企业财务报告内部控制审计的现实选择...................... 33-35
第四章 我国上市公司财务报告内部控制审...................... 35-42
1 研究假设...................... 35-36
2 样本选取及数据来源 ......................36-37
3 模型设置与变量处理...................... 37-38
4 单变量分析 ......................38-39
5 多变量分析 ......................39-40
6 稳健性分析...................... 40-41
7 结论...................... 41-42
第五章 上市公司财务报告内部控制审...................... 42-49
1 上市公司财务报告内部控制审计披露情...................... 42-45
1.1 上市公司自愿聘请审计机构对内部控制......................42
1.2 财务报告内部控制审计披露标准不统一 ......................42-44
1.3 财务报告内部控制审计的质量不高...................... 44-45
2 我国财务报告内部控制审计存在问题...................... 45-49
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自安然、世通等知名公司的会计造假丑闻爆发之后，美国颁布的《萨班斯法案》要求担任上市公司年报审计的注册会计师应当对管理层的内部控制自我评价报告进行鉴证并出具报告。目前，我国颁布了《企业内部控制基本规范》及其配套指引，标志着我国正式实施财务报告内部控制审计。财务报告内部控制审计既是现代审计发展趋势，也是一项新兴的审计业务，在理论上存在许多急需研究和探讨的问题，这正是本文研究财务报告内部控制审计的价值所在。本文通过研究，得出以下结论：
1.财务报告内部控制审计有其理论体系，并具有明显的自身特征。论文从财务报告内部控制审计的概念出发，通过财务报告内部控制审计与财务报表审计和内部控制审计的对比分析，揭示了则务报告内部控制审计的特征。并详细分析财务报告内部控制审计的主体与客体、审计目标、审计方法、审计证据、审计报告等基木要素，尝试构建了一个理论体系。
2.在现阶段积极实施财务报告内部控制审计是我国的一项现实选择。实施财务报告内部控制审计有利于提高财务报告信息披露质量，保护投资者利益，促进资本市场有序健康发展；有利于提高企业内部控制水平，促进企业强化管理和防范风险：有利于促进我国审计行业与国际接轨，加快注册会计师行业的发展。
3.在自愿聘请审计机构对财务报告内部控制进行审计的情况下，经营业绩、控制权属性和上市年限等因素决定公司是否聘请审计机构对内部控制进行审计。我国目前尚未对上市公司内部控制实行强制性审计，而是由上市公司自愿聘请审计机构对内部控制进行审计。论文通过对沪市A股上市公司2009年的数据进行实证分析后发现：（1)自愿聘请审计机构对内部控制进行审计的公司与不聘请审计机构审计内部控制的公司存在显著的特征差异；（2)决定公司是否聘请审计机构对内部控制进行审计的因素有公司的经营业绩、控制权属性和上市年限等因素。
4.我国财务报告内部控制审计的披露水平总体不高。论文对2009年度沪市上市公司内部控制审计报告披露情况分析，发现目前我国内部控制审计披露存在以下主要问题：自愿聘请审计机构对内部控制审计的动力不强；内部控制审计报告在披露方式和内容上不统一；审计质量有待提高。
5.应从上市公司、审计人员、外部环境等方面入手推进我国财务报告内部控制审计。上市公司应主动完善包括则务报告内部控制在内的内部控制体系。执业人员应提高财务报告内部控制审计的胜任能力。监管部门应进一步完善财务报告内部控制审计的法规体系，并加强财务报告内部控制审计的监管力度。另外，国家还应积极培育机构投资者，增强对内部控制审计信息的需求。
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