1.总论
1.1研究背景
保证真实性是对会计信息的基本要求，而有的上市公司所提供的却是经过精心“烹任”的大餐，而在这“烹饪”过程中会采用许多手段，有些是在遵守相关制度规定旳前提下进行的，是一种合法行为，但也有一些公司通过违法手段来改变公司业绩、变动公司资产或违规披露公司信息，通过这些手段使得公司的财务信息不再具有真实性，从而会给投资者带来严重经济损失。随着我国经济的快速发展，在中国资本市场上市的公司数目越来越多，资本市场的监管机制也变得越来越完善，但这并没有遏制上市公司的舞弊行为，反而上市公司的舞弊越来越娼獗，手段也各式各样，花样百出。财务舞弊问题一直是阻碍我国资本市场健康发展的“毒瘤”。中国资本市场上出现如此频繁的舞弊行为，严重的动摇了广大善良的中国投资者对中国资本市场的信心。从最早的深圳原野到琼民源到银广夏等一系列造假案，一次次抹黑中国资本市场的同时，也给中国的投资者带来了一次次血的教训。如果这种现象不遏制的话，那将影响普通投资者对中国资本市场的信心，危及中国资本市场发展的根基。有学者甚至说中国的股票市场就是一个赌场，可见中国的证券市场已经风雨飘摇了，虽然监管者制定了相应措施，但无法根本改变上市公司财务舞弊行为，这是因为面对这么多的上市公司，监管力量显得十分的激小。而广大的普通投资者是上市公司的利益相关者，他们可以用脚投票来影响公司管理者所做的决策，选择优质、诚信的公司，从而给进行财务舞弊的公司带来压力，但这前提是普通投资者必须分清楚哪些公司是诚实的，哪些公司是不诚实的，这就需要投资者有专业的知识，并且有获得上市公司财务数据的有效手段。可是广大投资者由于缺乏专业的财务分析知识或缺乏获得上市公司财务数据的有效手段，往往会无法区分公司是否诚实。
1.2研究意义
证券市场作为市场经济的“晴雨表”，也肩负着道德水准的要求，证券市场在今天的中国经济中发挥着越来越大的影响，一个诚信的证券市场对国民的素质起到很好促进作用，也是净化中国资本市场环境的根本保证。因此上市公司应该提供真实、可靠的财务信息，但基于自然人假设：人都是自私的，因此要上市公司自觉规范自己的行为是不现实的，所以必须借助外部力量的干预。然而监管的力量的作用毕竟有限，因此就要发挥人民群众的作用，就需要让投资者知道如何有效并且简单的将不诚实的公司从诚实公司中区分出来。本文基于以上原因通过对2004年一2009年共6年，总共211家舞弊上市公司手段的归纳总结分析，总结出上市公司常用的舞弊手段，并且用案例进行了说明以加大投资者的理解。同时也为审计人员在对上市公司进行审计时提供了一定的参考和指导作用。
1. 3研究框架
本文分为七章，各章主要内容如下：第一章为总论，目的在于介绍本文的研究背景、意义和研究框架，并指出本文的研究思路和方法，创新与不足。第二章为财务舞弊相关理论介绍，为全文的研究做铺塾。第三章到第六章是对中国上市公司主要的舞弊手段进行具体分析，包括收入、费用、资产、关联交易等。分析上市公司如何通过各种手段进行舞弊，并作以相应案例分析，最后提出有针对性的审计策略。第七章是对舞弊上市公司舞弊特征（包括信息披露违规行为）的描述性总结，最后提出了对上市公司财务舞弊行为的治理对策。
2.财务舞弊相关理论
2.1财务舞弊内涵
“财务舞弊”从上世纪90年代末为我们所熟知，美国《审计准则公告第16号》明确规定，舞弊就是故意编制虚假的财务报表。国际内部审计师协会1993年发布《内部审计实务标准》：舞弊包含一系列故意的非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人来进行的。《中国独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》中对舞弊定义为导致会计报表产生不实反映的故意行为。《中国注册会计师审计准则第1141号》：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。财务舞弊是指行为人为了获取不正当经济利益或者非经济利益，而故意违反国家法律法规、政策制度和规章规范，并且实施有计划和有目的地故意行为，最终直接或间接导致会计信息失真的行为。概括的来说，财务舞弊主要包括两个方面的内容:一是对虚假经济业务的真实陈述，二是对真实经济业务的虚假陈述。前者的造假行为往往有伪造合同或者出口报关单、增值税专用发票的虚幵、伪造或变造各种金融票据、虚构销售收入、虚构销售利润等；后者主要指滥用会计准则的行为，比如提前确认收入、将当期收益性支出予以资本化、超额计提坏账准备等。
2.1.2财务舞弊、盈余管理、会计差错辨析
盈余管理指企业会计人员在进行会计处理时，选择使企业价值最大化的会计处理方式。会计差错指会计人员非故意的错误的会计处理方式。三角理论三角理论认为公司舞弊行为的发生，必须满足三方面的条件：动力、机会和借口，缺一不可。压力是企业舞弊的根本动力，企业如果发现它所面对的压力是其自身通过正常的经营活动所不能化解时，就会产生舞弊 .的原始动力，压力包括：经营环境、财务状况、管理当局自身经济方面的压, 力和公司对员工工作的高要求。机会给企业舞弊提供了一个突破口，它是舞弊行为发生的一个重要条件，如果环境给企业创造了这方面的条件，企业就有可能加以充分利用，从而发生舞弊行为，机会包括：企业内控制度不健全、处罚措施不当和力度不够、信息不对称和审计不独立。借口指公司为了让自己舞弊行为看上去合理、合情，减少自己的负罪感所编造的理由。当企业同时具备以上三方面的条件，舞弊就自然而然的发生了。GONE理论GONE理论认为舞弊的发生是基于四方面的原因：贪恋、机会、需要和暴露。贪婪是基于“经济人”假设的，认为人都是自私自利的，并且人的欲望是无穷无尽的，这就为追求自身利益而进行舞弊提供了动力。机会是进行舞弊行为的外在条件。需要是进行舞弊的表层次原因，人们基于现实情况认为如果进行舞弊会给自己带来好处。暴露指舞弊行为发生后被发现的概率，当认为暴露的可能性很小时，舞弊发生的概率就会增大。
3. 上市公司收入舞弊分析及审计策略................... 20-31
3.1 上市公司收入舞弊手段................... 20-23
3.1.1 虚增收入................... 20-21
3.1.2 变更收入确认时间................... 21-22
3.1.3 变更收入性质................... 22-23
3.2 收入舞弊案例剖析—银河科技................... 23-28
3.3 上市公司收入舞弊审计策略................... 28-31
4. 上市公司费用舞弊分析及审计策略 ...................31-38
4.1 上市公司费用舞弊手段................... 31-33
4.1.1 减计费用................... 31-33
4.1.2 费用跨期入账 ...................33
4.2 费用舞弊案例剖析—大唐电信 ...................33-36
4.3 上市公司费用舞弊审计策略................... 36-38
5. 上市公司资产舞弊分析及审计策略................... 38-45
5.1 上市公司资产舞弊手段................... 38-42
5.1.1 固定资产舞弊 ...................38-40
5.1.2 存货舞弊................... 40
5.1.3 现金舞弊 ...................40-42
5.2 资产舞弊案例剖析—金荔科技................... 42-43
5.3 上市公司资产舞弊审计策略................... 43-45
结论
由于委托代理关系的存在，上市公司的所有者和管理者会因为利益的不一致，而对公司财务有不同的要求。管理者的收入或晋升跟公司的盈利水平有直接的关系，因此会用各种方法把公司的财务提高到一个良好的水平，但不能保证其真实性；所有者往往需要的是公司真实的信息。因为管理者有对公司财务处理的直接权利，因此它们之间的矛盾最终都会以牺牲所有者的利益来达到。作为“经济人”的管理者都是自私的，要让他们自我约束自己的行为是不现实的，因此就要发挥监管者的作用。
上市公司舞弊行为的直接受害者是广大普通投资者，因此普通投资者应该提高自己参与发现上市公司财务舞弊行为的积极性，应该意识到他们的利益受到上市公司财务舞弊行为的严重影响。同时普通投资者必须提高自我保护的意识和能力，主要是提高自己的专业知识水平，识别上市公司进行财务舞弊的手段，必要的时候还要通过法律的手段来维护自己的合法权利。加强参与意识是前提，提高自己的专业知识水平是保护好自己的基础，运用法律手段是保证自己权利的保障。#p#分页标题#e#
参考文献
【1】陈少华.2004.内部会计控制与会计职业道德教育.厦门：厦门大学出版社，108-137
【2】蔡志岳、吴世农.2007.我国上市公司信息披露违规的预警研究一基于财务、市场和治理视角.信息资源管理，1:25-32
【3】戴玉红.2011.粉饰财务报告的手段及其影响消除.现代审计与会计,12:36-37
【4】高晓明.2009.由财务舞弊案例分析注册会计师审计失败的原因.保定职业技术学院学报，12:62-64
【5】胡继荣、弓亚静.2006.关联方交易审计的案例分析.财务与会计，11:59-60
【6】黄映芬.2007.固定资产虚增舞弊的审计方法及启示.财经界，5:194-196
【7】胡燕.2011.关于上市我国上市公司信息披露违规问题的探讨.财务与会计，10:33 -34
【8】黎仁华.2006.资本市场中舞弊行为的审计策略.北京：中国时代经济出版社，5, 112-137
【9】李杰.2005.浅析收入舞弊行为的审计方法.天津市职工现代企业管理学报，2:15 -16
【10】李铁群.2004.企业收入舞弊行为的一般财务特征、手段及具体审计技术方法.财会研究，5:56-59
