绪论
1.1选题背景及意义
安然和世通事件发生以后，企业组织各个利益相关方对当前的公司治理机制有效性发挥产生了质疑，而内部审计在整个事件中所产生的积极作用，让外界人士对内部审计人员和内部审计的作用有了一个全新的理解。国际内部审计师协会（IIA)于2002年向美国国会提交《萨班斯?奥克利斯法案》，法案在意见陈述书中指出“内部审计、董事会及审计委员会、外部审计和高级管理层被称为有效公司治理的四大基石”；那么在以后的时期内部审计在公司治理中应该怎么有效的发挥其功能呢？就在2009年3月应国际内部审计师协会(IIA)邀请，来自财富100强的首席审计官（CAE)以及来自财富250强的CAE、上市公司会计监管委员会和美国证券交易委员会的代表和财富100强提供内部审计服务的IIA主要合伙人代表参加了华盛顿圆桌会议。会议指出在引导组织渡过经济动荡时期的过程中，内部审计发挥了比以往更积极、更富有战略意义的作用，并与其他利益相关者一起改变组织的内部控制、风险管理和治理程序；与会者还表示，为了应对新的挑战和危机，他们将重新定位内部审计活动的重点。面对利益相关者的越来越多的关注和期待，在公司治理中内部审计该怎么样定位其功能以及如何更有效的发挥治理功能是本文要研究的问题。
1.1. 2选题意义
a. 理论意义
《萨班斯法案》等一系列法案的颁布标志着公司治理己成为现阶段全球研宄的热点问题之一，而目前关于内部审计与公司治理问题结合的研宄还处于起步阶段。首先本文从内部审计服务于公司治理的基础上认为内部审计应该隶属于审计委员会或者类似机构的模式；其次探讨内部审计在公司治理中的功能定位以及如何有效的发挥治理功能。
b. 实践意义
公司治理是现代公司得以有效运作的机制，内部审计所具有的治理功能可以改善公司治理。公司治理的根本要素在于受托责任，作为公司治理的参与者之一的内部审计承担着为组织的各利益相关者的受托责任。内部审计在改善公司治理方面，认为内部审计能通过评价治理程序、风险管理、对内部控制的评价等途径服务于公司治理，完善公司治理机制，以最终实现增加组织价值和改善组织营运效果。
1. 2文献综述
1.2.1国外文献综述
“内部审计之父” --劳伦斯.索耶曾经说过“内部审计这棵大树扎根于古代，只是到了近代才得以开花结果”。审计的需求和迹象可追溯到巴比伦、古希腊、意大利和罗马帝国的城市以及国家等的公共财政系统，他们发明了一种详细的核对和复查制度。到了 1944年，Arthur -E?Hald指出需求产生了内部审计，并使之成为组织机构中一个必要的组成部门’。国际内部审计师协会（IIA)在1947年发布的《内部审计师责任说明书》将内部审计定义为“组织内部一种独立的评价活动，通过审查会计、财务和其他业务事项为管理层提供防护性和建设性的服务”；该说明书指出，虽然内部审计主要涉及财务会计和财务事务，但是也开始处理业务性质的的事物。到1957年，《内部审计师责任说明书》的范围己经扩展到包括许多管理咨询服务，内部审计开始跨入为企业管理服务的区域。1978年，nA正式颁布《内部审计职业实务准则》将内部审计定义为“内部审计是在组织内部设立并服务于组织的一种独立的评价活动”；并认为“它是一种控制，它通过检查和评价其他控制的适当性和有效性来发挥作用；内部审计的目标是协助组织成员有效的履行其受托责任”。此目标明确指出内部审计的可以服务于公司治理，协助组织成员有效的履行其受托责任是内部审计的目标；在随后的研究中，时现等人把帮助管理层履行受托责任当做是治理功能来研宄。在这个时期，内部审计主要提供与所审查活动相关的内容，例如分析和评价财务信息、并提出少量涉及财务方面的建议，并为管理人员提供简单的咨询。到了 1993年，《内部审计师责任说明书》指出内部审计的工作范围包括检查和评价组织内部控制的适当性、有效性和受托责任履行状况等，从单单检查到评价，进一步拓宽了内部审计的范围；但此时还是主要以财务信息为主，仅仅涉及少量的非财务信息。对内部审计在治理的作用做出最好总结的是IIA (2001)，它指出：内部审计人员的作用包括监督、评价和分析组织的内部控制和风险管理情况，检查并确认程序和法律法规、财务和非财务信息与对策的遵循性；内部审计人员与管理层像“伙伴”一样一起工作，而不仅仅是管理层的“耳目”；在随后的发展中内部审计为董事会、审计委员会和高级管理层确认内部控制的有效性、风险管理等；并且当组织中存在任何改进空间时，内部审计人员就会提出改善治理程序、内部控制和降低风险的建议。从上述文献综述中可以看出内部审计的业务范围从单纯的财务跨入企业管理服务区域再到公司治理领域，治理功能伴随着这样的转变而产生。
2内部审计治理功能的产生和发展
正如IIA第一任主席阿瑟?霍尔德（Arthur*E*Hald)阐述的那样“需求（necessity)产生了内部审计，并使之成为现代企业中一个必要的组成部分。”现实的需求推动着现代内部审计治理功能的产生和发展。
2.1内部审计治理功能的产生：服务公司治理的需要
2. 1. 1内部审计治理功能的产生
20世纪20年代，随着商业经济活动规模的不断增大、涉及范围的不断扩大以及内容的曰益复杂化，所有者直接控制公司已不是公司制企业的主流形式，所有权相当分散尤其是大规模公司制企业，开始形成了以‘经营者控制’为主流形式控制形态。1932年，米恩斯和伯利出版一书一一《现代公司与私有财产》；该书指出“控制权和所有权逐渐分离在美国已经特别的明显”；他们指出“在所有权得到充分细分的状况下，公司的经营者持有股份即便是无足轻重，它也会成为自我存续的经济实体。这样一种“控制形态”被恰当的称之为‘经营者控制’（management control)。” ‘在这种情况下，一些学者开始研究所有者如何有效的控制和监督经营者的行为的问题；同时管理者也需要一些方法，不仅能够评价为组织所作工作的效率，还能评价其员工是否诚实；这些‘控制和监督经营者’以及‘帮助管理者验证用以决策的信息’等的迫切需求使内部审计产生了内部确认职能。这也正如《内部审计思想》所指出的一样“内部审计就负责起对经选择的业务事项进行细微的汇综和解释的任务，使管理者能够从各种各样、大量交易中了解企业的重要发展、活动及其结果。”
3 内部审计治理功能发挥途径分析................... 25-38
3.1 通过对治理程序的评价和改进................. 25-30
3.1.1 内部审计对治理环境的评价和................. 26-29
3.1.2 内部审计对治理过程的确.................29-30
3.2 通过对内部控制的有效性评价.................30-34
3.2.1 内部控制与内部审计的关系................. 30-31
3.2.2 内部审计对内部控制有效性的确认................. 31-33
3.2.3 内部审计对内部控制有效性的咨询................. 33-34
3.3 对企业风险管理发挥效率和效果................. 34-38
3.3.1 风险管理和内部审计................. 34-36
3.3.2 内部审计对风险管理有效率................. 36-38
3.3.3 内部审计对风险管理效率的咨询................. 38
4 充分发挥内部审计治理功能亟待解决.................38-45
4.1 坚守独立性和客观性................. 38-40
4.1.1 内部审计人员的独立性.................38-39
4.1.2 内部审计机构的独立性.................39-40
4.2 妥善处理治理层与管理层的关系................. 40-42
4.3 提高内部审计人员的综合素质 .................42-45
结论
随着企业经营的规模化、经营的多视角化、内部审计外包以及外部审计师的竞争，内部审计人员必须不断的提高自身素质和能力，才能保证内部审计的质量，真正成为管理层和治理层的合作伙伴，维护自己在企业中的地位，抵制外部审计的侵蚀，保住自己的饭碗。加强内部审计人员业务能力的培养，提高内部审计人员的综合素质，是充分发挥公司治理功能的关键一环。《内部实务准则》中对内部审计人员提出了 5个方面的要求：#p#分页标题#e#
a.遵守行为准则。内部审计师应该严格遵守内部审计师协会的《职业道德准则》，以诚实、客观、勤奋和忠诚的原则要求自己。
b.知识、技能和专业训练。在实际执行内部审计工作中，应该熟练的掌握内部审计准贝IJ、程序和技术；精通新会计准则和会计制度；了解和熟悉经济法律、财务、税务、信息系统、计算机技术等方面的基本原理和方法，具有解决问题的能力。
c.人际关系和交流。上文到要妥善的处理管理层和治理层的关系，这仅仅是一方面，作为内部审计人员要处理好各利益相关方的关系；要具备与人打交道进行有效沟通的技能，熟练掌握口头交流和书面交流的技巧，以便清楚和有效的传达诸如审计目的、范围、结论和建议等事项。内部审计师在审计的过程中会遇到各种冲突、误解甚至是抵触，应该能换位思考为他人着想和理解被审计者，与被审计者进行良好的沟通，达成共识。
d.后续教育。内部审计师应该通过各种形式的加强后续教育，保持专业胜任能力。
e.职业谨慎。对工作疏忽、效率低、差错、浪费和利益冲突的可能性有所警惕，有责积极改正，无则加勉。特别对于舞弊等错误的行为要高度关注，帮助治理层和管理层建立并保持内部控制制度的有效性。
参考文献：
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【2】扎比霍拉哈?瑞扎伊后《萨班斯一奥克斯利法案》时代的公司治理陈宇译
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【4】中华人民共和国财政部等企业内部控制规范2010北京：中国财政经济出版社2010年
【5】李三喜徐荣才全面解析企业内部控制北京：中国市场出版社2010年
【6】田志龙.经营者监督与激励北京：中国发展出版社1999年
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【8】中国内部审计师协会编译内部审计实务标准北京：中国时代经济出版社2002年
【9】时现现代企业内部治理审计研究北京：中国石化出版社2004年第152-153页
【10】王光远现代内部审计十大理念《审计研究》2007年2期
