第 1 章 绪论
1.1 选题的背景及意义
由于一个又一个审计失败的案件发生，社会公众开始对“经济警察”的执业能力产生了怀疑。例如国外的“安然事件”、施乐、世通等一系列审计失败案件以及国内的琼民源、东方锅炉、蓝田股份和银广厦等案件再一次将审计师推到绝望的边缘，然而造成这些现象的部分原因是由于审计期望差距的存在。审计期望差距，一个对我们来说并不陌生的名词，自其产生以来，职业界与学术界对审计期望差距的研究就从未停止过。对于审计职业界来说，每一次诉讼都好似一次致命的打击，又加上“深口袋”理论的影响，审计职业界不得不忍气吞声。许多国家都尝试过各种各样的方法来缩小审计期望差距，但又由于不同的国家所面临的经济环境、社会环境、法律环境等有所差异，不同的国家其审计期望差距的影响因素又会有所不同，所以要研究审计期望差距，还不能一味的模仿其他国家，找出一条适合缩小我国审计期望差距的道路，显得尤为迫切。
我国已经从计划经济转入到了市场经济，随着加入 WTO，中国在世界的地位显著提高，2010 年中国 GDP 总额跃居世界第二，首次超过日本。国力不断增强的我们，更应该投入更多的精力发展我国的审计事业。我国对审计期望差距的研究起步较晚，在许多方面与西方发达国家相比还存在很大的差距。首先，我国的法律诉讼中，在判定审计师的法律责任时，很多时候不考虑审计准则，这样就完全丧失了制定准则的意义，又由于“深口袋”理论的影响，法院在最后往往要求审计职业界作出巨额赔偿。其次，受我国审计环境的制约，我国的审计师队伍与发达国家相比明显不成熟。第三，我国的审计委托单位和审计职业界所处的环境不成熟。由于审计机构是一个中介机构，是以利益最大化为目的，受市场机制的制约，这样会发生被审计单位财务舞弊，审计机构为获利而纵容包庇的可能性。之前国内外的学者也都对审计期望差距的定义、分类、构成等进行过研究。本文从经济学的角度对审计期望差距进行深入的剖析，由于审计服务也是一种商品，它存在于审计市场中，那么审计服务必然会受到市场机制的制约，也就是说只要存在一方委托另一方对其进行审计，那么无论委托人还是受托人都会在市场中寻求供给与需求的均衡点。而一旦失去均衡，供求矛盾就会导致审计期望差距的产生。又由于审计是伴随受托经济责任而产生与发展的，在审计委托人（受托责任委托人）、被审计人（受托责任受托人）以及审计人所形成的审计网络中，由审计人对被审计人进行审计，然后把审计结果报告给委托人。
随着审计市场的发展，经过审计师审计的财务报表都要公布，从而导致财务报表的使用群体扩大，即利益相关者范围扩大，于是审计行为就对委托人以外的利益相关者产生外部效应。同时审计的非排他性和非竞争性又决定了审计服务的公共产品属性，当经过审计师审计过的财务报表呈现在公众面前时，与财务报表和审计报告相关的利益相关者都可以表达不同的观点，作出不同的决策，而一方利益相关者的态度不会影响另一方利益相关者使用这些财务报表和审计报告。审计师、审计委托人及审计报告的使用者三个群体又存在着认知差异，而导致审计师、审计委托人及审计报告的使用者掌握的审计信息存在信息不对称的情况。当审计师提供的审计产品即审计服务存在于市场中有外部效应、信息不对称和公共产品属性时，审计产品的数量和质量就无法达到社会最优均衡状态，那么结果就是市场失灵。而一旦发生市场失灵的情况，又会进一步扩大审计期望差距，不利于审计事业的发展。鉴于以上分析的情况，针对审计服务这种审计产品存在于市场中，同样会受市场机制的制约，由于审计师向社会公众提供的审计信息存在外部效应、信息不对称及公共产品等特征，本文重点从这三方面来解读审计期望差距，将审计学与经济学相联系，再将经济学原理应用到审计学中去，也就是本文研究审计期望差距的意义所在。
1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外文献综述
审计期望差距的概念最早由 Liggio(1974)提出，他将其定义为“独立审计师和财务报表使用者”对审计业绩的期望水平的差异[2]。澳洲学者 Porter(1993)认为以往的审计期望差距概念相对现在来说不太适用，在以前的概念中未提及审计师未能达到准则要求的情况，她将审计期望差距概括为“审计期望—业绩差距”[1]。Gray 和Manson(2003)指出审计期望差距是依靠由审计人员所提供审计报告的人对审计的期望和审计人员认为自身执行的行为标准之间的差距[3]。Baronetal(1977)发现在揭露企业非法行为上，审计师与财务报表的利益相关者存在审计期望差距[4]。1978 年，美国科恩委员会的调查报告发现审计期望差距确实存在。1992 年，爱尔兰审计师协会发现了审计期望差距存在，并将其作为主要问题来看待。McInnes（1994）在南非，Leung 和 Chau(2001)在香 港 也发现 了 审计期 望 差距的 存 在[5]。McEnroe 和Martens(2001)指出在美国的投资者对审计师期望很高，如果加强对公众的教育，审计期望差距是可以缩小的[7]。Fadzly 和 Ahmad(2004)在马来西亚发现有审计期望差距的存在[8]。Lin 和 Chen(2004)在中国也进行了一次大规模的调查问卷，得出审计期望差距的存在，并且职业界与社会公众的分歧在于谁应该对管理层舞弊负主要责任[9]。
第 2 章 相关概念的界定和理论基础
2.1 相关概念的界定
对审计期望差距从多角度作了不同的定义。以往许多学者从审计师和财务报表使用者对待审计业绩态度、审计师与审计报告的利益相关者对审计准则和审计师自身职业能力的态度以及从审计师和审计服务的利益相关者的心理学角度对审计期望差距作了不同的定义。本文从经济学视角对审计期望差距进行重新定义，本文认为审计期望差距就是“审计服务市场中的审计资源供求失衡，并对审计服务的利益相关者产生了外部效应，从而使审计资源不能达到帕累托有效配置”。
2.1.2 市场均衡假定
商品市场中存在着大量的生产者和消费者，每一位生产者都有自己的供给曲线，同样每一位消费者也有其自己的需求曲线，把所有的需求曲线相加就得到商品市场的需求曲线，把所有的供给曲线相加就得到商品市场的供给曲线。如果商品市场中的需求者和供给者从个体角度出发对商品的价格影响几乎可以忽略，都只是价格的接受者，并不受他们控制，那么这样的市场就是一个竞争市场。竞争市场中的每一位经济主体无法单独控制市场的价格，但是所有的经济主体加起来就会对整个市场产生影响，由所有的经济主体共同影响所形成的价格就是均衡价格。
第3章 审计期望差距的经济学分析.................. 23-34
3.1 审计期望差距要素图分析.................. 23-24
3.2 合理的审计期望差距的经济学分析.................. 24-26
3.3 不合理的审计期望差距的经济学分析 ..................26-27
3.4 外部效应内部化分析 ..................27-29
3.5 从公共物品看审计市场的财富分配 ..................29-32
3.6 从信息不对称看审计市场的分离均衡.................. 32-33
3.7 本章小结 ..................33-34
第4章 我国审计期望差距的调查问.................. 34-49
4.1 调查过程及样本描述.................. 34
4.2 调查结果及调查结果的分析.................. 34-47
4.3 本章小结 ..................47-49
第5章 缩小我国审计期望差距的对策 ..................49-53
5.1 提高公众的受教育程度.................. 49-50
5.2 政府与行业协会联手.................. 50
5.3 完善审计准则和法律体系..................50-51
5.4 实行审计强制轮换制度.................. 51
5.5 加强审计师的后续教育和年度考核..................51
5.6 加强理论研究.................. 51-52
5.7 本章小结.................. 52-53
结论
本文在研究我国审计期望差距和探索实现审计资源有效配置的背景下，利用供给与需求模型对审计期望差距进行了深入分析。对于组成审计期望差距的合理性审计期望差距和不合理性审计期望差距分别从市场均衡视角进行了诠释，合理性审计期望差距由于审计服务的供给不足，不合理的审计期望差距主要在于信息不对称情况的存在，社会公众对审计服务的过度需求造成了不合理的审计期望差距产生。外部效应的存在导致审计资源无法达到帕累托有效配置，社会公众对审计结果的偏好与审计师对审计过程的偏好成为市场均衡问题的主要矛盾。法律标准的确定性和审计准则的规范性成为改善外部效应的有效手段，我国审计师的执业能力和审计师的独立性还有待于提升，经审计师审计过的财务报表仍然会存在很多应该可以避免的问题，加强对审计师的事后监督与评价成为外部效应内部化有效途径。什么时候提供审计服务才是一种帕累托改进，取决于社会公众的支付意愿和审计服务的总成本。增强会计师事务所的实力与提高社会公众受教育程度已经势在必行，同样的审计信息对于低教育程度的社会群体来说完全是一种浪费，大大降低了审计师的审计效率，虽然我国的审计期望差距主要是合理性的审计期望差距，但是不合理的审计期望差距依然存在，对不合理的审计期望差距的预防仍然不能放松。#p#分页标题#e#
参考文献
[1]Porter,B.A．An Empirical Study of the Audit Expectation-performanceGap[J]．Accounting/sjbylw/ and Business Research，1993(03)：49-68
[2]Liggio,C.D．The expectation gap:the accountant’s Waterloo[J]．Journal ofContemporary Business，1974（02）：27-44.
[3]Lain Gray and Stuart Manson 著，吕兆德等译．《审计流程——原理、实践与案例》[M]．中信出版社，2003 年版
[4]Baronetal, C.D, Johnson, D.A., Searfoss, D.G. and Smith, C.H．.Uncoveringcorporate irregularities:are we closing the expectation gap?[J]．Journal ofAccountancy,1977(03) ：243-249
[5]McInnes, W.M．.“The audit expectation gap in the Republic of SouthAfrica”[J]．Accounting and Business Research, 1994（05）：282-325
[6]Simon．The problematic relationship between audit reporting and audit expectations;some evidence from Hong Kong[J]．Advances in International Accounting. 1978（03）：181-206.
[7]Mc Enroe, J.E and Martens S.C.. Auditor’s And Investor’s Perception of theExpectation Gap[J] Accounting Horizons, 2001（02）：345-358.
[8]Fadzly, N.M and Ahmad, Z．Audit Expectation Gap: The Case OfMalaysia.[J]．Managerial Auditing Journal, 2004(05)：897-915
[9]Lin, P. & Chen, G, Auditor’s Responsibility and Independence: Evidence fromChina,[J]Research in Accounting Regulation, 2004(02)：17-25
[10]Sikka, P., Puxty, A., Willmott, H. & Cooper, C．The impossibility of eliminatingthe expectation gap: some theory and evidence[J]．Critical Perspectiveson Accounting,1998（02）：299–330
