0 引言
0.1 研究背景与研究目的
商业银行作为金融系统的核心组成部分，其运行的安全与稳健对一个国家金融体系的稳定及发展有着极其重要的作用，同时金融体系的健康运行是我国经济长足发展的重要保障。金融体系发展的大趋势是不断地全球化、自由化、信息化，近年来我国金融业开放程度增大，同行业竞争也日趋激烈、商业银行内部经营管理的风险问题也日益突出。内部审计是一种相对独立的评价与审查工作，内部审计工作的内容由最初的财务与经营审计逐渐向经济责任审计领域扩展，这种变动对商业银行经营管理具有重要作用。正确认识并重视内部经济责任审计在城市商业银行经营管理中的特殊地位和重要作用，加强对城市商业银行负责人经济责任的监督和评价，是现代银行内部审计部门刻不容缓的任务。
商业银行与一般的企业不用，因为商业银行经营的是货币业务，有着显著地行业特殊性，其经营管理的主要特点有：无实物资产变动、现金流短缺风险小、风险高、负债高、分支机构遍布各地等。其中，我国城市商业银行因其服务对象主要为中小企业，在三四线城市中是金融业的中坚服务机构，但却受到基础薄弱、制度落后等的困扰，而明确经济责任的内部审计问题正是下一步开展工作要解决的重要问题。目前城市商业银行主要实行的管理体制为总分行制，负责人由于所处的机构层次不同而有着不同的权利与责任，即使处于同一层级，岗位不同权利与责任也不尽相同，因此单一指标体系评价所有领导者的权责是不恰当的。基于上述背景描述，本文站在城市商业银行内部审计的角度上，分析内部审计在明晰与判定银行负责人经济责任中的职能与作用，将内部审计工作的侧重点放在责任人对于资产负债、偿债、资产盈利能力和成长能力等方面，并综合运用层次分析方法、因子分析方法及实地调查方法等，设计针对商业银行内部经济责任审计工作的评价指标体系，同时对商业银行如何运用该体系提出相关建议。
0.2 主要内容与研究方法
本文研究的主要内容分为四大部分：第一部分：首先分析选题的背景和意义，总结国内外已有的理论成果，商业银行经济责任内部审计的理论依据、基本内涵和相关内容，为全文奠定了坚实的理论基础。第二部分：综合分析了我国国内目前经济责任审计工作的现状，特别是国内大型企事业单位经济责任内部审计评价指标体系的建设情况，在此基础上，重点分析了临商银行经济责任内部审计评价指标体系的现状和存在的问题，为本文构建新的指标体系作了铺垫。第三部分：在对国内商业银行经济责任内部审计状况的分析基础上构建临商银行经济责任内部审计评价指标体系，并运用已构建的评价体系，运用数据处理、层次分析、比较分析等多种方法，对临商银行的总体经济责任内部审计评价进行多项分析比较，并且对临商银行县域内部分分支机构经济责任审计进行综合评价排名，以此分析临商银行总体的经济责任审计状况。最后，根据前文的分析和总结，分析出临商银行经济责任审计的不足之处提出相应的政策建议。本文主要采用数据模型研究方法和实证研究相结合、定性研究与定量研究相结合的方法，并借鉴了大量的审计研究成果，从理论上运用层次分析（AHP）的方法构建了临商银行经济责任内部审计评价模型，并通过实际数据检验表明该模型具有实际应用价值。
0.3 国内外相关文献综述
0.3.1 国内研究现状综述
目前国内的相关研究主要集中于商业银行内部审计研究、城市商业银行的内部控制研究以及商业银行信贷风险内部审计研究等方面。
1 对商业银行内部控制的研究
国内对商业银行内部控制的研究落后于西方，上世纪 90 年代特别是亚洲金融危机以来，国内对商业银行内部控制问题才开始进行深入研究。周林（2000）主编的《商业银行内控稽核与评价》是注重商业银行内控制度实践的一部著作，作业深圳发展银行的行长，周林站在理论的高度结合实践研究出为银行及其监管部门提供可靠、有效的内部控制测评机制，为监管部门提供可靠的判别标准和方法，旨在及时掌握银行内部的经营状况，帮助银行及时发现内部控制制度中存在的隐患，最后对银行内部控制制度存在的问题提出对策建议。艾传涛（2002）将“内部控制”与“内部人控制”进行深入比较,得出“内部控制”是公司治理结构的正常现象,而“内部人控制”是公司治理结构的非正常现象的观点。加快银行“内部控制”制度化进程日益紧迫,而其面临的阻碍来源于“内部人控制”。
1 经济责任审计理论综述
1.1 经济责任审计的理论依据
经济管理权与财产所有权分离开来是审计产生的主要客观条件，审计的主要目的是确保财产所有者的权益不受侵害，即其财产的完整与安全能够得到保障，审查管理者提供的会计资料是否准确真实，准确界定管理者的管理范围与责任。广义上来说，经济责任的审计包含任何一种审计。具体看来，与经济责任有所关联的审计形式都可以归类为经济责任审计，经济审计的主要责任是审查存在经济责任关系的主体之间应该承担的经济责任进行有效监管与控制，这里的主体可以是企业之间，也可以是企业与国家、企业与劳动者、劳动者与国家。经济责任审计，从狭义上来看，则是近年来根据《审计法》及其实施条例进行的，对我国国家机关领导干部以及国家控股的企事业单位负责人的经营管理过程中的职责的审计工作，该工作通常在上述人群的任期或是离职时进行。该审计活动是区别于常规审计的经济责任审计，后者的出发点是维护国家及审计单位的秩序，维护法纪，完善经营管理流程、促进经济效益的提升。前者最主要的任务是清晰的界定责任人在整个任职过程中应当承担的责任，为单位内部其他机构及外部的监察机构等进行相应的评价提供参考。具体来看，经济责任审计具有以下几点鲜明的特征：
1内容的综合性
经济责任审计内容的综合性主要是因为责任人负有经济责任，因此要对该责任人负责的政府或者企业内部的财政状况、经济效益状况等进行内容较为全面的审计，综合考虑上述各种因素，进而相对客观的评价责任人的是非功过、准确界定其应负担的经济责任。因此经济责任审计具有较强的综合性特征。
2指标的多样性
内容综合性的特征决定了要全面评价责任人的权责必须综合考虑责任人各方面的情况，因此选择评价指标时，要综合包含效益审计、财务审计等各方面的评价指标，因为经济责任的审计是综合性的内容全面的审计，其包括经济效益及财务两大方面的审计任务。在上述指标的基础上，充分考虑到不同领导岗位的差异性，加入有关联性和针对性的考核指标，进一步丰富和完善指标体系。
3 临商银行经济责任内部审计评价体系.................... 24-32
3.1 经济责任内部审计评价指标体系....................24-25
3.1.1 指标体系设计的原则 ....................24-25
3.1.2 指标体系设计的基础 ....................25
3.2 临商银行经济责任内部审计评价指....................25-32
4 临商银行经济责任内部审计评价数学模型.................... 32-43
4.1 经济责任内部审计评价的方法 ....................32-35
4.2 临商银行经济责任内部审计评价模型的构建.................... 35-40
4.3 临商银行经济责任内部审计评价模型.................... 40-41
4.4 基于县域支行经济责任内部审计数据.................... 41-43
5 完善临商银行经济责任内部审计的对策建议.................... 43-49
5.1 摆正经济责任内部审计的定位.................... 43-44
5.1.1 加强领导，提供保障.................... 43-44
5.1.2 提高认识，加强宣传.................... 44
5.2 建立经济责任内部审计运行制度体系.................... 44-45
5.3 创建经济责任内部审计评价数据库.................... 45
5.4 完善经济责任内部审计评价指标体系.................... 45-47
5.5 整合经济责任内部审计资源.................... 47
5.6 构建一支专业化的人才队伍 ....................47-49
结论
经济责任内部审计是一项具有中国特色的经济监督制度，是现代审计制度在中国的一种创新，其重要性日益突显。开展领导干部经济责任内部审计，主要审查其应履行的财产责任、会计责任、经营管理责任、财经法纪责任，以核查领导干部对其经济责任和直接责任的履行情况，以及执行任务过程中遵守纪律的情况，为严肃财经纪律、强化监督管理提供了制度保障，从而有效预防领导干部履行义务不力和腐败堕落现象的发生。近年来，临商银行坚持以风险为导向，立足监督、服务与评价，积极开展经济责任内部审计工作，努力推进以真实性、合规性的财务收支审计为主，向财务收支审计和内部控制及风险管理为导向的管理审计并重的全面转型，取得了一定的成绩。然而随着外部监管机构逐步加强对金融机构高级管理人员的管理、审计垂直管理体制的实行等内外部环境的改变，旧的审计评价体系在适应新环境、新体制，解决新问题以及实际操作的效率、效果等方面逐步暴露出一些缺陷，如指标设计不够全面，同级审计监督力度微弱，未建立完善一支高效专业化的审计人员队伍等问题。而要改进这些问题和缺陷，完善临商银行经济责任内部审计评价体系，首要的就是建立一套完整全面的评价指标体系。#p#分页标题#e#
本文在研究了国内典型企事业单位评价指标的基础上，建立了一套适合临商银行经济责任内部评价的指标体系，主要包括资产、负债、损益的真实、合法、效益性，也就是会计信息的真实性、合法、效益性；资产运营状况；偿债能力；成长能力等四项大指标（包括资产、负债、损益的真实、合法、效益性，也就是会计信息的真实性、合法、效益性；资产运营状况；偿债能力；成长能力）下的 28 项具体定性指标，并以层次分析法为基础，构建了临商银行经济责任内部审计评价模型。随后经过十个有代表性的临商银行支行 2009 年实际经营数据的验证，得出该十个支行领导 2009 年的经营状况。该套评价指标体系在一定程度上改进了临商银行原有的评价指标体系，取得了较为良好的效果。依据第三章和第四章建立的指标体系和评价模型，本文在最后主要从摆正经济责任内部审计的定位、明确经济责任内部审计的原则、建立经济责任内部审计的运行制度体系、完善经济责任内部审计的评价指标体系和构建一支专业化的人才队伍等方面提出了完善临商银行经济责任内部审计的政策建议，具有一定的可行性。
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