第 1 章 绪论
1.1 论文研究的背景、目的及意义
政府绩效审计是在 20 世纪 70 年代产生的。政府绩效审计的出现为各国政府明确公共管理责任和提高政府行为透明度提供了有效的手段和工具。现在，政府绩效审计已经成为现代政府审计的主流，一个国家重视和运用政府绩效审计的程度，是衡量该国审计发展水平的重要标志之一[1]。随着市场经济体制的不断完善和公共财政体制框架的逐步构建，我国的审计机关只有在传统财政财务审计的基础上，向更高层次的政府绩效审计发展，才能适应不断变化的审计环境，实现审计的根本目的。国家审计署审计长刘家义在 2008 年的全国审计工作会议上曾指出，到 2012 年，我国政府部门所有的项目都将纳入政府绩效审计[2]。这意味着传统的财政财务收支审计将与政府绩效审计结合起来。国家审计署曾经公开的数据表明，审计署现在涉及政府绩效审计的工作量已占全部审计工作量的五分之四，全国的占五分之二，而且这个数据还在呈上升趋势。黑龙江省的审计工作虽然在目前仍以财政财务收支审计为主，但是政府绩效审计已经成为当前和今后审计事业发展的主要方向，作为省会城市的哈尔滨更是不可避免会逐渐融入到政府绩效审计的潮流中。哈尔滨市审计机关不仅要对哈尔滨市日益增长的财政支出的真实性和合规性进行审计监督，更要对公共资源的配置和消耗、政府部门工作效率的高低、政府履行公共责任的好坏等影响哈尔滨市经济全面、协调、高效、持续发展的情况做综合分析和评价。
哈尔滨市审计局已连续几年将政府绩效审计工作列入审计项目计划，开展政府绩效审计工作的试点和调研，选择适当的政府绩效审计项目,再根据审计项目的实际情况进行审前调查，运用科学的审计方法实施审计，现在已经取得了初步成效，但是还未形成真正意义上的政府绩效审计工作成果。另外，哈尔滨市审计局重点引进了很多跨专业的复合型人才，优化了审计干部队伍，充分发挥审计的建设性作用。政府绩效审计是哈尔滨市政府审计的未来发展方向，更是加快哈尔滨市审计走向现代化的重要一步。政府绩效审计的程序工作是哈尔滨市政府绩效审计工作顺利开展的重要因素，因此，借鉴国外成熟的政府绩效审计程序的理论和经验，研究哈尔滨市的政府绩效审计程序存在的主要问题，分析哈尔滨市的政府绩效审计程序存在的问题成因，探讨改进哈尔滨市的政府绩效审计程序的有效对策是很必要的。
1.1.2 论文研究的目的
有效降低政府绩效审计风险并对审计程序加以整合优化，已经成为各国政府绩效审计发展的总趋势。目前，美国、英国等国家的政府绩效审计程序已经在理论和实践上积累了大量的宝贵经验。建立健全政府绩效审计程序工作，是解决我国政府绩效审计面临的人力资源和工作任务不相适应这一主要矛盾的最有效途径。现在，在哈尔滨市审计机关，政府绩效审计已经取得初步成效，本文尝试通过整合哈尔滨市审计机关现有资源，对哈尔滨市现行的政府绩效审计程序加以优化、补充，以风险评估为主要导向，从监督的视角，研究了政府绩效审计程序的八个重要环节，对于降低哈尔滨市政府绩效审计风险，持续提升哈尔滨市政府绩效审计效能、全面提高审计干部的综合素质都有着积极的意义。
1.1.3 论文研究的意义
1.为哈尔滨市审计机关树立政府绩效审计的战略思维提供建议。政府绩效审计是现代审计的发展方向，是更高层次的审计监督，更是审计机关全面履行职责的客观需要，而做好程序工作是顺利开展政府绩效审计工作的重中之重，通过研究哈尔滨市的政府绩效审计，可以拓展审计空间，创新审计思维，把审计工作引入更广阔的领域。
2.为哈尔滨市审计机关改进政府绩效审计程序工作提供建议。政府绩效审计程序工作是一项专业性很强的工作，现在哈尔滨市仍在起步阶段，需要在实践中逐步摸索和积累经验，通过对哈尔滨市的政府绩效审计程序工作的对比研究，可以借鉴政府绩效审计程序发展比较成熟的国家和城市，进行科学地改进政府绩效审计程序工作，提高政府绩效审计程序工作的效率。
3.为哈尔滨市审计机关提高审计干部综合素质提供建议。高层次、高素质、多门类的专业审计人员结构是政府绩效审计程序工作得以顺利开展的根本前提，通过对哈尔滨市的政府绩效审计程序问题对比研究，可以提高政府绩效审计人员的管理水平、培训水平和能力建设水平，更好地提高哈尔滨市审计机关审计干部的整体素质。
第 2 章 国内外政府绩效审计程序比较分析
2.1 国外政府绩效审计程序典型国家实践分析
英国在政府绩效审计实施阶段采用科学的审计方法。常用的方法主要有:询问法、调查表、观察法、统计分析法、典型分析法、图表法、变动分析法、成本效益分析法等[16]]。英国审计署每年大概开展 50 个政府绩效审计项目[25]。英国审计署审计报告中提出的审计建议没有强制性规定，被审计单位可以选择不执行审计建议，审计署把报告提交议会并公开发表，通过加强与被审计单位的合作来保证审计署提出的审计建议得到实施。[17]英国审计署非常重视审计结果的公示。审计署内有一个专门的部门负责审计结果公示的事宜。审计署同外界的新闻媒体一直保持着很好的关系，审计署在审计报告发布前要先发布新闻通告，通报审计报告的有关信息。如果审计署在审计中发现的线索比较重要或审计的项目比较重大，会举行新闻发布会，审计项目负责人在必要时会接受记者采访。[18]英国审计署全部的审计报告都在审计署网站上刊登，任何人都可以查阅。英国审计署认为，扩大新闻媒体的曝光面可以对被审计单位增加压力，使被审计单位更愿意执行审计署的建议。因此，虽然英国审计署审计报告中的审计建议没有强制性规定，但实施的效果却很好。
2.2 国内政府绩效审计程序典型城市实践分析
2.2.1 深圳的政府绩效审计程序实践分析
深圳市是我国开展政府绩效审计最早、最有成效的城市。作为一个已经发展了三十多年的经济特区，深圳市坚持了小政府、大社会的行政管理模式，市场经济较为发达，政府职能较倾向于公共服务。近年来，深圳市政府提出了坚持以科学发展观统领经济社会发展全局，构建和谐城市的口号，深圳市民目前已经具备一定的民主意识和效益观念。深圳市制定的《深圳经济特区审计监督条例》要求深圳市的审计机关必须加强对本级各部门的政府绩效审计程序工作，在每年第四季度提交政府绩效审计报告。此外，深圳市制定的《深圳经济特区政府投资项目审计监督条例》进一步明确了政府绩效审计程序的内涵、要求、目标、和方法等。深圳市人大常委会制定的《关于进一步加强审计监督工作的决定》中要求，市人大常委会要专门听取政府绩效审计工作报告。
第3章 哈尔滨市政府绩效审计程序.................... 24-30
3.1 哈尔滨市政府绩效审计程序现状.................... 24-25
3.2 哈尔滨市政府绩效审计程序.................... 25-27
3.3 哈尔滨市的政府绩效审计程序工作.................... 27-29
3.3.1 政府绩效审计理念模糊.................... 27-28
3.3.2 政府绩效审计程序质量控制不严.................... 28
3.3.3 审计人员专业素质偏低.................... 28-29
3.4 本章小结.................... 29-30
第4章 哈尔市政府绩效审计程序优化设计.................... 30-41
4.1 设计思想 ....................30
4.2 设计原则 ....................30
4.3 哈尔滨市政府绩效审计程序优化设计.................... 30-35
4.4 哈尔滨市政府绩效审计程序设计.................... 35-40
4.5 本章小结.................... 40-41
第5章 改进哈尔滨市政府绩效审计程序.................... 41-45
5.1 加快政府绩效审计理念的建立.................... 41
5.2 加强政府绩效审计的宣传.................... 41
5.3 实施严格的政府绩效审计程序质量控制.................... 41-43
5.4 提高政府绩效审计人员能力建设水平.................... 43-44
5.5 本章小结.................... 44-45
结论
本文结合哈尔滨市政府绩效审计程序的实际情况，着重以比较分析的角度，总结了国内外政府绩效审计程序实践的特点、经验，得出对哈尔滨市开展政府绩效审计程序的借鉴。在对哈尔滨市政府绩效审计程序工作中存在的问题和问题成因充分分析的基础上，提出了本人对哈尔滨市政府绩效审计程序的优化设计，以便对哈尔滨市政府绩效审计程序有所参考。主要研究成果可以归纳如下：#p#分页标题#e#
1．系统分析了美国、英国及深圳、青岛政府绩效审计程序实践的特点、经验，有针对性的得出对哈尔滨市政府绩效审计程序的借鉴，与之后的问题分析、设计方案和保障措施相照应，形成了本文内在的逻辑结构。
2．全面分析了哈尔滨市政府绩效审计程序存在的问题，指出哈尔滨市政府绩效审计程序存在的问题和问题成因。通过分析，得出政府绩效审计程序是一个系统工程，需要审计机关、社会、公众等各方面的努力和推动。
3．具体提出了哈尔滨市政府绩效审计程序的设计方案，并对政府绩效审计程序中的八个重要环节加以分析研究，最后用审计风险评估模型对设计方案进行评估，得出设计方案可以有效降低审计风险的结论。
4．系统提出了改进哈尔滨市政府绩效审计程序的保障措施。首先要加快政府绩效审计观念的树立，其次要加强政府绩效审计宣传，然后实施严格的政府绩效审计程序质量控制，最后要提高政府绩效审计人员能力建设水平。
政府绩效审计程序工作是一项政策性、理论性、实践性很强的工作，本文只是对较为宏观的设计方案和保障措施进行了系统研究，而对与之配套的具体技术、方法等未作系统研究，另外由于笔者对审计实务工作缺乏经验，再加上笔者的理论水平不足，因此有些观点也不尽完善，这也是本文的缺憾。
参考文献
[1] 审计署.2008 年至 2012 年审计工作发展规划.
[2] 刘家义.关于绩效审计的初步思考[J].审计研究.2010，（6）:3～4 页
[3] 刘家义.开展政府绩效审计要善于借鉴积极探索[J].中国审计报,2010
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[5] 国际审计[M].中国时代经济出版社,2009：65～68 页
[6] LEE：Financial, Audit, and Corporate, Governance/zfsjlw/,Guidance,2010：68～71P
[7] 文硕.世界审计史[M].企业管理出版社.2010：28～30 页
[8] 世界主要国家审计编写组编.世界主要国家审计[M].中国大百科全书出版社.2008：83～87 页
[9] TAO：Performance or Compliance-Performance Audit and Public Managementin Five countries, Oxford University Press, 2008：18～20P
[10] 审计署办公厅.中国审计学会.审计科研所.中国审计出版社[J].审计定义研讨会通报.2008：2
