1 引言
1.1 研究背景与意义
20 世纪的最后 10 年，是科学技术得以迅猛发展的十年，科学创新层出不穷，给世界政治、经济、文化带来了无限的商机和无穷的挑战。信息技术的巨大变革给世界范围内的经济造成翻天覆地变化的同时，也为企业内部审计的微观环境带来了重大的变化。因此，为积极适应环境变化的需要，也为了在这个瞬息万变的时代里能够谋求生存和发展，经济组织的日常管理活动需要得到越来越多的监察、控制和确认。无论是企业的所有者、管理者或是债权人，都迫切地需要对内部审计进行大刀阔斧的改革，对在波谲云诡的经济形势之中企业所需承受的风险进行评估和预警，并能够采取相应的措施来积极地应对，以便能够最大程度地减少风险，并降低风险可能带来的损失。与此同时，企业都在积极地制订一系列高标准的战略目标，进一步实施战略经营，对外部环境中存在的威胁与机会进行了深入的分析，从而希望能够实现组织架构、产业资源、生产流程和竞争优势的有利整合。在企业纷纷进行战略经营的大背景和大趋势下，内部审计在企业中发挥的作用就必然需要发生重大的飞跃，必须摆脱原先仅仅是对内部控制进行再控制这一角色的限制，并紧紧围绕企业的发展战略这一中心积极开展工作，从而才能更好地在企业战略管理的过程中发挥积极的作用。
事实上，在上世纪 90 年代，将内部审计外包给专业机构进行运作就已经成为西方发达国家内部审计这一职业的一个具有重要意义的现象，由于内部审计外包具有得天独厚的优势，例如节省内审成本、优化资源配置、提高内审独立性等，导致其曾经一度对企业内审部门的生存和发展造成极大的挑战甚至威胁。如果此时内部审计再不进行大刀阔斧的变革，并在增加企业价值等方面表现突出，那么企业管理层则很可能出于成本和效益的考虑，将内部审计业务外包给会计师事务所，那么此时内部审计机构将面临着被淘汰的噩运。因此，在这样的经济环境和组织发展需求的背景和趋势之下，内部审计的脱离传统审计之框架、淡化传统审计之色彩的改革已是大势所趋，人心所向，势在必行。
1.1.2 理论背景
1990年到2000年，是职业界为增值型内部审计的产生做出良好的理论铺垫的十年。在这十年中，内部审计职业界对包括风险导向审计、风险管理审计、内部控制审计、公司治理审计、参与式审计、价值增值审计、战略审计等一系列诸多重大的问题进行了深刻的讨论。1996年，IIA研究基金会启动了一个以建立内部审计的全球性框架为宗旨的研究项目，在听取了世界各国内部审计专家的意见之后，形成了一份名为《内部审计的未来：特尔菲研究》的研究报告。该报告以建立内部审计的全球性框架为宗旨，认为在新形势下内部审计必须要着重向着风险评估与防范、组织价值增值、帮助组织实现组织目标和使命这一方向迈进。这份在当时开天辟地的报告为IIA于1999年对内部审计的概念和内部审计准则的修改和修订起到了非常重要的作用。1998年11月，IIA在经过了对新的内部审计准则框架一段时间的研究之后，重新定义了内部审计的概念。1999年，IIA向其理事会提交了内部审计职业准则新框架这一研究成果，新框架包括了内部审计定义、职业道德规范、内部审计实务标准和其它方面的指导。同年6月份，IIA理事会在经过长时间的讨论之后通过了这个划时代的内部审计新定义：“内部审计是一项独立、客观的确认和咨询活动，其目的是增加组织的价值并提高其运营的效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。这是一个划时代的定义，由此，“增加组织价值”这一定义里程碑式地第一次被纳入到内部审计定义，它表明了内部审计的职能已经不再仅仅着眼于对内部控制的再控制，而是高屋建瓴地立足于整个组织整体利益的角度，能够充分发挥着为组织提高管理活动运营效率并增加价值的作用。它并非学者对纯理论研究构建的空中楼阁，而是充分顺应了宏微观经济环境变化的产物，是基于现代企业经营活动风险不断加大、公司治理结构发生变化等而做出的重大变革，对各个行业企业实践增值型内部审计给予了极大的指导和帮助。
2 X 公司构建增值型内部审计的现状
外贸企业作为对外贸易价值链上极为重要的一环，在国际贸易的舞台上发挥着越来越大的作用，保证了国际贸易的顺利进行。在九十年代以前，我国的外贸企业多为国有，是当时计划经济的产物。随着改革开放的浪潮袭来，我国逐步建立了社会主义市场经济，民营外贸企业如同雨后春笋般地出现、崛起、发展、壮大，迅速渗透到了外贸经济结构当中，在风起云涌的国际贸易舞台上占据着越来越重要的地位。一方面，我国民营外贸企业由于机制灵活机动，成长较快，表现抢眼。根据商务部的数据，2011 年 1-9 月，我国进出口高达 26774.4 亿美元，同比增长 24.6%。从经营主体来看，尽管总体上内外部环境趋紧、外贸企业经营困难加大，但我国民营外贸企业由于经营机制灵活、转型加快，并且能根据国内外形势变化及时调整外贸策略，其企业竞争力、开拓市场及抗风险能力日益增强，进出口增速明显快于国有外贸企业和外资外贸企业。2011 年前三季度，我国民营外贸企业出口 4627.9 亿美元、进口 2765.9 亿美元，分别增长 34.8%和 45.8%，高于整体增幅 12.1 和 19.1 个百分点。另一方面，正是由于民营外贸企业海外分公司的较快增长，企业规模的不断扩张，国际化的经营活动迫切地要求其抗风险能力随着企业实力的增强而不断提高，对于驻外机构能实行有效便捷的全球化管理，并且对其运行实行有效的控制和监督；同时能根据国内外形势，针对企业内部出现的问题及时提供合理的管理建议，从而实现企业价值的快速增值并提高企业的运行效率。而内部审计作为企业经营管理中的一个重要组成部分，正应该在此时扮演一个如此重要的角色。
2.1 X 公司基本情况
X 贸易公司成立于 2000 年，注册资本 1308 万，是一家经国家外经贸委批准、享有进出口经营权的国际贸易公司，以家装建材、日用快消、日用杂货、农具五金、电子电器为主的五大产品体系，是向非洲、中南美洲提供最优性价比产品的大型民营跨国贸易集团，其客户网络已经覆盖 20 多个国家和地区，同时在非洲加纳、坦桑尼亚、肯尼亚、科特迪瓦、尼日利亚与中南美洲的秘鲁等国家创立了共九家海外独资贸易投资公司。
X 贸易公司自成立之初就一直立足于非洲市场，当时公司主要是开发西非尼日利亚市场，当时主要是通过交易会或到尼日利亚市场开发客户等途径开发尼日利亚市场。起步初期，公司也是在比较艰难的环境中逐步前行，以良好的信誉和骄人的口碑在尼日利亚客户中奠定了在当地市场的地位，到 2004 年公司完成了在尼日利亚市场的销售超过 470 万美金，为后来的进一步开发非洲市场奠定了物资和经验基础。2004 年 4 月，公司在对西非和东非的部分国家进行考察的基础上，选择了在西非加纳筹建并成立了第一家海外分公司，在加纳首都阿克拉注册并建立起了办公室、店铺、仓库等，从国内外分派了分公司经理、业务经理、财务经理、仓库经理，负责各部门的管理工作，在加纳当地以做建材为主，同时配合日用五金轻工产品的批发，次年加纳分公司全年完成销售 530 万美金。在成立以来的十余年时间里，X 公司立足于非洲、南美洲等新兴市场的开发与拓展，敏锐把握国际市场的无限商机，整合海外销售渠道网络以及国内生产供应链体系，逐步由传统的一般性出口贸易企业向汇集供应链整合、建筑材料、日化产品及快速消费品销售、连锁店及卖场销售网络运营、品牌运营、房地产等多维度、复合型综合企业集团模式转变。
3 X 公司增值型内部审计存在的主要问题..................... 33-47
3.1 X 公司内部审计与规范标准及优秀范例..................... 33-40
3.2 X 公司增值型内部审计存在的主要问题..................... 40-42
3.2.1 内部审计的职能范围主要集..................... 40-41
3.2.2 内部审计着重于事后审计..................... 41
3.2.3 业务范围狭窄..................... 41
3.2.4 未能根据风险评估结果制定审计计划 .....................41-42
3.2.5 审计发现的问题整改效果不佳..................... 42
3.3 X 公司增值型内部审计存在问题的..................... 42-47
3.3.1 客观原因 .....................42-44
3.3.2 主观原因..................... 44-47#p#分页标题#e#
4 完善 X 公司增值型内部审计的改进建议..................... 47-62
4.1 完善增值型内部审计的组织架构 .....................47-48
4.1.1 设立审计委员会..................... 47
4.1.2 审计委员会领导审计部的工作..................... 47
4.1.3 审计部服务于“二主” .....................47-48
4.1.4 审计部在海外下设审计分部..................... 48
4.2 调整审计部的战略定位..................... 48-50
4.3 内部审计内容逐步从事后审计向事前..................... 50
4.4 突出对风险管理体系的评估与改进 .....................50-54
4.5 强化内部审计的整改力度..................... 54-56
4.6 构建增值型内部审计的业绩评价体系..................... 56-59
4.7 构建系统有效的内部审计人员考核体系..................... 59-60
4.8 强化对审计人员的教育和培训..................... 60-62
5 研究结论 .....................62-64
5.1 研究结论..................... 62
5.2 本文创新之处..................... 62-63
5.3 本文局限性..................... 63-64
结论
本文通过对 X 公司增值型内部审计一手资料的研究和分析，总结出了增值型内部审计实施过程中所存在的若干问题，认识到了其与全国一流乃至世界一流的增值型内部审计实施的差距。分析其中存在的问题，有些是我国内部审计工作中的通病，例如服务领域着重于提供确认服务，而非国际倡导的咨询服务；着重于事后审计，较少事前、事中审计；业务范围狭窄，缺乏对风险管理体系的评价和改进；也有些是自身特有的问题，例如审计计划的制定缺乏科学依据；对后续审计缺乏应有的重视和力度等。究其原因，客观上存在无法对治理结构进行改进、审计部隶属关系存在缺陷、内部审计权威性不够、各个岗位考核指标没有与内部审计结果相联系、内部控制活动相对较弱、被审计单位对内部审计有抵触情绪等原因，在主观上也存在缺乏对内部审计增值效果的评价体系、工作开展受到公司规模、时间、审计人员经验等限制、内部审计人员缺乏增值导向的业绩评价体系、审计技术落后等原因。因此要更有效地推行增值型内部审计工作的开展，使其能真正实现为企业增加价值的功效，就必须要从问题的根本入手，从以下几个方面开展工作：完善增值型内部审计的组织架构；调整内部审计的战略定位；突出对风险管理体系的评估和改进；加强内部管理，促进内部审计的整改力度；构建增值型内部审计的业绩评价体系；构建系统有效的内部审计人员业绩考核体系和激励机制；加强与其他部门的配合，强化客户和本部门的教育和培训等。
X 公司内部审计存在的问题，在很大程度上也反映了我国企业实施增值型内部审计所面临的困境。由于组织结构不合理、管理层不重视导致的内部审计权威性不够、缺乏必要的人力物力等原因，内部审计的改革往往牵一发而动全身，这就使得内部审计人员往往面临空有“增值”梦想而苦于巧妇难为无米之炊的尴尬境地。如何能够使我国内部审计的发展摆脱瓶颈的制约，也是学术界和实务界中历久弥新的讨论话题。尽管本文中 X 公司内部审计工作与全国一流乃至世界一流的增值型内部审计实施仍然存在不小的差距，但不可否认的是，X 公司在“摸着石子过河”式的探索增值型内部审计的道路上仍然取得了不俗的成绩，并积累了很多值得同行业乃至全国企业借鉴的经验。回顾过去，展望未来，只有充分吸取前人和自身经验，才能“站在巨人的肩膀上”，更好地做好审计工作，让增值型内部审计工作的开展迈上一个新台阶。
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