第一章绪论
1.1研究背景、意义及目的
财务会计和财务报告的目的是提供关于企业的及时、相关、可靠的量化财务信息。财务报告的使用者主要包括市场投资者、债权人、政府以及其他利益相关者。随着资本市场的发展，社会对会计信息披露的要求空前高涨，有效的会计信息披露肩负着向企业利益相关者提供信息从而帮助其作出决策的任务，因而有效的会计信息披露是资本市场健康、有序、持续发展的重要保障。然而会计信息失真自资本市场产生时就存在了。会计信息失真破坏了资本市场赖以生存与发展的基础，挑战着资本市场"公平、公开、公王"的原则。近年来，会计丑闻不断，无论是国内还是国际，都陷入了会计信息披露的危机。我国资本市场"琼民源"、"银广厦"、"中航油"等令人震惊的财务舞弊案件的发生，对资本市场造成了重大影响。调查显示，我国上市公司财务报告质量并不髙，与资本市场投资者的要求相比还存在较大差距。在国外，关国的资本市场和公司治理机制相对比较成熟，也发生了安然、世通事件，使得投资者对财务报告质量产生了重大疑问，而相对不发达国家资本市场起歩较晚，发展不成熟，这种情况更加严重。为了重塑市场信心，促进资本市场的健康、有序、长远的发展，各国政府都在积极寻求保障会计信息质量的方法。各国通过强制立法与信息披露监管等方法来加强会计信息披露管理，提髙会计信息披露的质量。为了应对财务报告欺诈，保证财务报告的质量，各国引入了上市公司独立审计制度。然而上市公司独立审计质量状况并不乐观。审计质量低下，给市场投资者造成巨大损失，严重影响了注册会计师行业的公信力。如何提高独立审计质量，成为政府监管部门、立法机关、市场投资者等利益相关者关注的焦点。
1.1. 2研究意义
(1) 理论意义。由于影响和制约独立屯计质量的因素很多，并且很难简单的对这些因素进行定量分析，导致独立审计质量成为看似简单、实际复杂的问题。国内外学者对审计质量的影响因素进行了大量实证研究，而大量实证研究都是从盈余管理的角度对审计质量进行解释，本文以审计意见类型作为审计质量的替代变量，对市计质量的影响因素进行研究，以期对审计质量的影响因素研究进行新的探索。
(2) 现实意义。有效的会计信息披露是政府监管部门、投资者和债权人等利益相关者进行监管和投资决策的重要依据，而较高独立审计质量是对上巿公司会计信息质量的保证，对保护投资者、债权人等利益相关者有重要意义。提高审计质量的一个前提就是要明确影响独立审计质量的因素有哪些。在这种背景下，加强对独立帘计质量的研究具有重要的现实意义。
1.1. 3研究的目的
本文通过对审计质量现状进行纵向和横向的分析以及对审计质量的影响因素进行研究，验证会计事务所特征、公司治理结构以及财务状况与审计质量的相 -关关系，构建'十意见类型的预测模型。本文的具体目的在于：
(1) 分析上市公司独立审计质量的影响因素，从审'计环境、审计主体和审计客体三个方面分析影响审计质量的因素及其影响机制。
(2) 通过以审'计意见作为屯计质量的替代变量进行实证研究，以上市公司年报数据对会计师事务所特征、公司治理结构以及财务状况与审计质量相关性进行检验。
(3) 在对会计师事务所特征、公司治理结构以及财务状况与审计意见类型相关性研究的基础上，构建审计意见类型的预测模型。
1. 2文献综述
1.2.1国外研究综述
La Porta通过实证研究认为，当公司控股股东为国有或家族时，为了自身利益最大化，公司控股股东更倾向于侵吞中小股东的利益，为了掩饰侵占中小股东的行为，就会采取各种手段影响注册会计师审计工作的进行，进而影响审计质量。Fan J P H通过对东南亚公司的研究发现，大股东和小股东利益不一致影响上市公司在审计收费、事务所选择以及注册会计师审计意见的出具等方面，而且大股东可能通过各种手段硬性强迫注册会计师出具审计意见。 Facci和Lang研究认为，当公司控股股东持股比例较高时，其对中小股东的利益侵害就越严重，当控股股东控股比例超过一定程度时，为了掩饰其违规行为，掩饰其对中小股东的利益侵害，董^会就可能通过影响审计工作进行、限制范围和审计资料），进而影响审计质量。因此，控股股东的持股比例与审计质量负相关。Fama认为董事会的重要职能就是主持董事会工作，激励和监督公司经理人，对公司经理人的工作进行考核和监督，故而为了保持董事会的独立性，提高董事会的治理效果，必须将公司经理人员和董事会主席职位进行分离，外部董事比例越高，董事会独立性越高，注册会计师在执业过程中独立性越高，审计质量越高。Careello和Neal通过对更换审计师和被出具非标准审计报的公司的研究，发现独立董事比例较高、公司治理专家较多和屯计委员会持股比例较低（即^计委员会具有专业化和独立性）的公司更可能得到非标准审计意见的审计报告，也更可能更换审计师。
第二章相关理论综述
2. 1审计质量的界定
审计质量的隐蔽性是指审计质量贯穿于整个审计活动过程中，市计报告的使、 用者很难通过审计报告直接判断屯计质量的高低，而审计过程的长期性和复^性完全超出审计报告使用者判断和衡量审计质量的能力范畴。审计质量的隐蔽性从根源上说，是被审计单位与注册会计师以及注册会计师与审计报告使用者之间双重信息不对称造成的，甚至连注册会计师自己也无法判断审计质量的具体水平，可能只有等到被审计单位出现严重的财务问题并被揭露时才能发现审'计质量的缺陷。审计质量的模糊性源于判断计质量的标准准则。审计准则不全是硬标准，它还有软的一面。相同的经济业务可以采収不同的会计处理方法，会计师基于自己的经验做出不同的判断，注册会计师根据审计准则对上述会计处理做出了合理判断，审计报告使用者就会对审计质量产生模糊感。
第三章 上司公司独立审计质量现状......................... 27-32
3.1 上市公司独立审计质量现状....................... 27-29
3.2 上市公司独立审计质量现状....................... 29-32
第四章 上市公司审计质量的影响.......................32-44
4.1 审计环境的影响分析....................... 32-35
4.1.1 法律责任对审计质量的影响 .......................32-34
4.1.2 审计市场对审计质量的影响....................... 34-35
4.2 审计主体的影响分析 .......................35-40
4.3 审计客体的影响分析 .......................40-44
第五章 上市公司审计质量的模型构建....................... 44-60
5.1 研究假设 .......................44-47
5.2 研究模型的建立 .......................47-50
5.2.1 变量选取 .......................47-49
5.2.2 模型构建 .......................49-50
5.3 样本选取和数据来源....................... 50
5.4 实证结果及分析....................... 50-59
5.5 分析结论 .......................59-60
结论
有效的会计信息披露是政府监管部门、投资者和债权人等利益相关者进行监管和投资决策的重要依据，而较高独立审计质量是对上市公司会计信息质量，对保护投资者、债权人等利益相关者有重要意义。审计质量的研究是当的-审计领域的热点和难点问题，怎样独立审计质量成为我资本市场和注册会计师行业急需解决的关键问题之一。本文通过对审计质量理论的回顾和评价，在对上市公司独立屯计质量进行纵向和横向比较和对上市公司审计质量影响因素分析的基础上，选取2010年被出具非标准意见的审计报告的上市公司116家，以1: 1的比例进行配对共构成232家的研究样本，以会计师事务所规模、审计费用、审计任期、产权性质、第一大股东持股比例、董事会规模、两职关系、内部董事比例、卨管持股比例、资产负债率、总资产主营利润率为研究变量。通过logistic模型对本文的假设进行验证，得出估计模型。研究发现：
(1) 上市公司独立审计制度影响审计质量。计费用和审计任期通过影响审计独立性的方式影响审计质量。本文研究表明，审计费用和审计任期与审计意见显著相关。因此，可以通过审计制度安排改变审计费用和屯讣任期，提高'计质量。
(2) 上市公司治理结构影响审计质量。良好的公司治理结构是高质量审计服务需求的基础，同时也是高质量财务报告的保证。本文选取的变量产权性质、第一大股东持股比例、董事会规模、两职关系、高管持股比例与审计意见显著相关，说明上市公司治理结构对审计质量有一定的影响。#p#分页标题#e#
(3) 注册会计师在出具审计意见时充分考虑被审计单位的财务状况。对被审计单位持续经营能力的判断是独立审计的重要内容。本文选取的反映公司财务状的变量资产负债率、总资产主营利润率与审计意见显著相关，并且都进入了预测模型，说明注册会计师在出具审计意见时充分考虑到被审计单位的财务状况。
参考文献
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