1.导论
1 . 1选题背景和研究意义
刚刚在美上市不久的中国概念股淘米网承认其在遵守美国会计规则上缺乏足够的专业性，在财务报告内部控制上存在明显的不足，且存在内部控制漏洞。同时，多家在美国上市的中国公司由于涉嫌财务造假而被停牌或摘牌，在美上市中国公司面临群体性的诚信危机。美国Treadway Committee (反欺诈财务报告全国委员会）经过调查发现，约50%的财务舞弊事件与公司内部控制失败有关。内部控制缺陷是导致企业财务报告舞弊的重要原.因。早在2001年12月，安然的轰然倒塌便拉开了美国颁布防止欺诈法律的帷幕，接着2002年6月世界通信假账丑闻的爆发，彻底打击了投资者对美国经济市场的信任(Congress report, 2002)。美国出台了严厉的SOX法案，对上市公司内部控制信息披露提出了强制性要求。其中，SOX法案103节要求外部审计师要对企业内部控制进行评估，302节要求企业首席执行官和首席财务官要对包括企业内部控制相关规定的报告签署证明，404节将上述两个章节的内容汇总，要求企业管理层对企业的内部控制有效性进行报告和评价，外部审计师还要对该份报告进行鉴证。此外，SOX法案提出了财务报告内部控制这一概念，随后从SEC和PCAOB公布的定义可以看出，他们一致认为内部控制为财务报告可靠性提供了合理保证。
近年来，我国财务欺诈丑闻也是频频爆光，银广夏、郑百文、蓝田股份、中科创业事件，同样触痛了中国人民的经济神经。中国的内部控制相关制度及研究起步较晚，2008年6月，以SOX法案为鉴，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会五部委联合发布《企业内部控制基本规范》，确立了符合我国国情、适合我国企业实际的内部控制基本框架。2010年4月，五部委又联合发布《企业内部控制配套指引》，标志着融合国际先进经验的中国企业内控规范体系己基本形成，我国企业内部控制建设开始有制度可依。虽然2006年上交所和深交所分别出台了上市公司内部控制指引，其中指出了对内部控制自评报告和内部控制审计报告的要求，但是笔者认为，当前我国内部控制披露处于从自愿披露向全面强制披露的过程中，属于半强制披露阶段。上交所公布的2009、2010年报披露工作安排中，只要求适用的上市公司提交内部控制自评报告和内部控制审计报告文件；深交所在2009、2010年报披露工作安排中，要求所有上市公司披露内部控制自评报告，及适用的上市公司提交内部控制审计报告文件。在最新出炉的2011年年报披露工作安排中，上交所仍旧延续对内部控制自评报告和内部控制审计报告的要求，而深交所作为实行《企业内部控制基本规范》的试点，除延续以前要求外，还要求13家A+H股企业和作为内控试点的70家企业披露内部控制审计报告。对上市公司内部控制相关要求的逐步实施体现了我国强制性披露内部控制的决心和尝试。在这种背景之下，关于内部控制的探讨成为当前国内外热点问题，国内的研究主要集中于内部控制框架的构建、内部控制信息披露、内部控制质量评价、具体的内部控制方法、内部控制与公司治理等方面，总体来讲，我国关于内部控制的研究比较零散和宽泛，而在内部控制起步较早的美国，当前内部控制相关研究主要集中于内部控制缺陷存在性的影响因素，重.大内部控制缺陷披露的信息含量，内部控制风险与审计师变更、审计费用和审计延迟，内部控制缺陷与权益资本成本，内部控制失败与高管人员的人力资本价值损失等方面（李享，20091)，其中关于内部控制缺陷经济后果的研究在我国国内的相关研究较少，基于我国逐渐强制披露企业内部控制审计报告的契机，本文选取内部控制缺陷经济后果与审计之间关系作为主要研究方向便具有重大意义。
内部控制下的会计信息质量对审计过程具有重要影响，同样内部控制的发展与审计实践的推动息息相关（蔡凯凯，20092)。合理有效的内部控制是企业出具真实可靠财务报告的前提，审计师首先应对企业的内部控制进行评测，一系列的审计工作在对内部控制做出正确评价后进行，审计师可以有目的的选择审计方法、有重点的选取审计范围或者增加或者适当减少审计证据的提取等，从而减少审计延迟。’国内关于内部控制与审计关系的相关研究主要集中在审计意见、审计收费，审计师变更及审计延迟等方面，研究方法主要是规范性和简单的实证性研究。当前国内研究中对审计意见、审计收费和审计师变更有较多的讨论，而对于审计延迟3与内部控制的相关研究较少，主要由张国清（2010)通过实证方法探讨了自愿性内部控制审计对审计延迟的影响，蔡凯凯（2009)、李洪涛（2010)对内部控制质量与审计报告时滞之间的影响关系进行了理论性分析研究。财务报告披露的及时性直接影响会计信息的质量，而己有研究表明审计的及时性是财务报告及时性最主要的影响因素(Owusu-Ansah，2000；杨世忠、朱晓捧，2006)。本文参考于张国清（2010)及国外相关研究，探讨中国国情下，我国上市企业内部控制质量与审计延迟之间的关系，以期丰富内部控制研究内容。
2.文献综述
2. 1审计延迟相关文献
财务报告是对外披露公司经营及盈利状况的重要渠道，也是企业会计信息的主要体现内容。只有合理、及时的会计信息才能增强投资者的信心，因此，财务报告披露的及时性对会计信息的质量有重要影响。财务报告披露的及时性受诸多因素影响，国内外关于该项内容有大量的研究成果。在国外的研究中，很多学者提出公司业绩是影响财务报告披露及时性的重要影响因素（Pastena et.al，1979； Givoly et.al, 1982； Kross etal, 1984；Begley etal, 1998； Haw et.al, 2000)，他们认为业绩好的公司倾向于及早披露年度财务报告，而业绩差的公司则倾向于推迟披露，Krossetal (1981)最早提出了“好消息早披露，坏消息晚披露”这一说法，在后续的研究中，不管一基于“内部相关者理论”或是“内部报告假说”,都逐步验证出财务报告中洋溢着好消息时会较早得到披露，当财务报告中充斥着坏消息时，公司便尽量推迟披露时间；然而也有研究发现，财务报告的消息内容与披露时点之间并无显著的关系（Dyeetal，1975； Davis et.al, 1980)。另外，审计意见对财务报告披露及时性的影响研究的也比较多。Dyer et.al (1975)、Davis etal (1980).Whittred (1980) 、 Elliott (1982)、Ashton et.al (1987)分别利用非参数法、多元回归模型等发现，审计意见与财务报告披露的及时性之间有显著的相关性，其中，与被出具清洁审计意见的公司相比，被出具非清洁审计意见的公司更晚披露财务报告，此外审计意见程度越严重，财务报告披露越不及时。本文认为，审计意见对财务报告披露及时性的影响延续了公司业绩的影响规律。
3. 理论分析与内部控制缺陷认定...................... 31-41
3.1 理论分析 .....................31-35
3.2 内部控制质量评价 .....................35-41
4. 研究假设与设计 .....................41-51
4.1 研究假设的提出..................... 41-45
4.2 研究思路..................... 45-51
4.2.1 模型设计..................... 45-47
4.2.2 控制变量分析 .....................47-49
4.2.3 样本选取与数据来源..................... 49-51
5. 实证检验和结果分析 .....................51-62
5.1 描述性统计..................... 51-53
5.1.1 模型1的描述性统计..................... 51-52
5.1.2 模型2的描述性统计..................... 52
5.1.3 模型3的描述性统计..................... 52-53
5.2 相关性分析 .....................53-55
5.3 实证检验结果及分析..................... 55-59
5.4 进一步分析和讨论..................... 59-61
5.5 本章小结..................... 61-62
结论
当前我国还处于’内部控制半强制披露阶段，从2007年开始，深市上市公司在年报披露时必须出具内部控制自评报告，经过几年的发展，多数公司开 -始进行内部控制审计并披露内部控制审计报告。内部控制审计报告是衡量企业内部控制质量的重要标准，然而内部控制的评价与鉴证尚需更多的评量指标和方法，在这个过程中，内部控制缺陷的认定是非常重要的环节。然而，内部控制缺陷的认定非常困难，主要原因在于当前并没有出现统一的或者被大家普遍认可的具有实际操作意义的内控缺陷评定标准或方法，内控缺陷的界定、分类等方面依然存在许多争议和操作困难。审计延迟的界定比较容易，为资产负债表日至审计报告出具的日期。关于审计延迟的研究，国内外都有较多的文献。在国内外的文献中，分别对审计延迟的决定因素、审计延迟与审计师变更、审计延迟与内部控制等进行了研究。在我国的研究中，对审计延迟这一名词还未普遍应用，有的研究中称.之为审计时滞或者审计及时性。审计延迟是评价审计质量的指标之一，审计延迟也是年报及时性的重要影响因素。在我国内部控制半强制格局下，本文选取了深市作为研究对象，深市上市公司作为我国内部控制试点对象，在内部控制制度的建设及内部控制的实施方面有一定建树。在本文中，将内部控制质量与审计延迟两个方面结合起来进行研究，通过实证检验证明，得出以下两个结论：#p#分页标题#e#
(1) 内部控制审计报告标准意见代表了较高的内部控制质量，与没有披露或者被出具非标准内控审计报告的公司，披露该报告的公司会经历较短的审计延迟.内部控制审计报告应与年度财务报表审计报告具有同样的效力，都代表了独立的第三方监督机构对公司经营、财务状况的评价。因此披露内部控制审计报告并获得无保留意见代表该公司有较高的内控质量。
(2)内部控制存在实质性缺陷的公司比不存在实质性缺陷的公司经历较长的审计延迟。通过实证分析可以发现，内部控制缺陷对企业的治理、经营效率、经济效益以及财务状况都会产生巨大的影响，由此会增加审计的复杂性，从而导致审计延迟。
本文的假设3并没有得到支持。公司层面和会计层面的内部控制实质性缺陷对审计延迟的影响比较未在本文实证中得到检验。关于这两个层面的缺陷认定，在当前的研究中已经有分类，但就实际操作而言，对两个层面缺陷的划分还存在一定的难度。
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