1 引言
1.1 研究背景
1999 年国际内部审计师协会（简称 IIA）在其第 61 届年会时对内部审计提出了新的含义：内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务，其目标在于增加价值并改进组织的经营。它通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，以帮助组织达到目标。内部审计不仅仅具有监督的作用，还具有实现组织价值增值的作用，通过确认和咨询服务实现对被审计对象的评价和改进，从而能增加组织的价值。增值型内部审计的工作范围涉及到企业的方方面面，可以通过评价和改进企业的风险管理来增加组织价值，也可以通过评价和改进企业的治理过程来增加组织价值，还可以通过评价和改进企业的内部控制实现企业的增值。1985 年，我国国务院发布了《关于审计工作的暂行规定》，要求政府和大中型企事业单位要建立内部审计部门，但是我国这种通过行政手段推广内部审计的做法造成了内部审计发展动力不足的缺陷，目前仍有很多企业并没有真正认识到内部审计的重要作用，将内部审计工作排除在正常经营管理之外，内部审计得不到重视，工作范围狭窄，有待于进一步拓展，相关规范需要不断完善。另一方面，随着我国市场经济的不断发展，为了应对激烈的市场竞争，降低企业的风险或增强企业的竞争力，在市场中占据领导者地位的企业不只是局限于某个地区、某个业务之内，具有资金优势或者发展潜力的公司通过并购、投资和组建新的子公司等方式来达成企业的战略发展目标。据国家统计局统计，在 2005 年和 2006 年我国企业集团的数量分别为 2845家和 2856 家，2007 年数量稍微有些变动，下降到为 2826 家，到了 2008 年我国企业集团的总数达到 2971 家，但从总的趋势来看，企业集团的数量是增加的，在市场中占据着重要并且不可被替代的作用。然而，由于企业集团业务复杂、地域广阔分散等特点，管理难度比其他类型的企业要大。
内部控制在企业中占据着举足轻重的作用。近些年来，在我国，从“深圳原野”、“琼民源”、“红光”到“郑百文”、“银广夏”层出不穷，在世界范围内，“巴林银行”、“安然事件”等的一系列公司丑闻爆发，全世界的企业借此掀起了一股强大的完善企业内部控制的风暴。随着内部控制深入人心，我国于 2008 年 6 月 28 日发布《内部控制基本规范》，2010 年 4 月26 日又发布了《企业内部控制配套指引》用以指导企业建立和完善内部控制制度。作为企业集团，内部控制面临更大难题，特别是在子公司跨省甚至跨国经营和企业集团业务多元化的背景下，更容易出现对子公司失控的问题，这会导致整个企业集团都会受到不利影响，这样的代价是巨大的，比如我国三鹿集团的破产原因便是集团对各个子公司的质量控制不到位而导致的三聚氰胺问题，还有*ST 沪科对子公司管理失控导致难以重组、母子公司管控失败德隆系倒塌的案例，另一方面也有通过完善企业集团内部控制而获得成功的案例，如华润集团多元化母子公司管控转型的成功案例，可见，加强企业集团的内部控制是实现整个企业集团战略目标的重要支撑内容，是现阶段急需解决的问题。在企业集团数量逐渐增多和对子公司内部控制日益重要的背景下，如何利用好增值型内部审计这把宝剑改进企业集团对子公司内部控制便成为一个富有意义的研究课题。
1.2 文献综述
1.2.1 关于增值型内部审计
郭倩楠（2009）认为，增值型内部审计服务应该从审计对象的对立面转换为审计对象的利益共同体，审计工作应当深入到企业经营的各个环节，以审计对象和企业整体的利益为目标，融入到企业的日常经营活动中，尤其是要突出事前、事中的审计。她认为，复合型增值服务增值型内部审计的特点在于其是站在企业整体利益角度看待问题的复合型和实现企业价值增值的服务。王微（2010）认为，增值型内部审计实现企业价值增值的途径有四种：在推动公司治理中实现了增值；在完善企业内部控制中实现了增值；在改善企业风险管理中实现了增值；在强化保证性服务时，实现了增值。张庆龙（2006）认为，随着增值型内部审计概念深入人心，应当将核心竞争力审计引入到增值型内部审计理论和实务中，这样，一方面可以拓展和丰富增值型内部审计理论的研究内容，另一方面，也可以加强企业对核心竞争能力的重视，加强核心竞争能力的管理，这将会是一个重要而有效的途径。
2 企业集团内部审计的增值途径——基于对子公司内部控制的视角
2.1 企业集团增值型内部审计的含义和特点
传统的内部审计理论认为，内部审计具有经济监督、经济管理、经济评价、经济鉴证等职能。目前大多数企业只意识到内部审计带来的成本，而忽略了内部审计带来的效用，这种认识也反映在旧的内部审计定义中。直到 1999 年国际内部审计协会（IIA）对内部审计做出了前述新的定义，才给内部审计带来了新的活力。在该定义中，需要我们关注几个关键的词语：服务、增加价值、评价和改进。从定义中可以看出，应将内部审计定位为一种服务，而不仅仅是单纯的监督；不再是以前只注重事后评价的活动，而是关注于事前、事中和事后的企业价值增值过程，即为增值型内部审计；另外，从定义中我们还了解到，内部审计实现企业价值增值的途径是对企业的风险管理、内部控制和公司治理进行评价和改进。
2.1.2 企业集团的特点
简单来说，企业集团是指以资本关系为主要纽带，以母子关系为主要方式的，多法人企业联合体。根据我国《企业集团登记管理暂行规定》：“企业集团是指以资本为主要链接纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同规范的母公司、子公司、参股公司及其成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。企业集团不具有企业法人资格；母公司应当是依法登记注册，取得企业法人资格的控股企业，子公司应当是母公司对其拥有全部股权或者控制权的企业法人。”在企业集团中只有一个母公司，而子公司可以是单个企业也可以是企业集团，这样企业集团的概念就成为一个环环相嵌的“母子公司体系”。企业集团是由多个法人企业组成的联合体，但并非是多个法人企业的简单组合，而是通过一定的形式联合起来的，这种形式既包括资本关系，也包括声誉、专利权等非资本关系形式。
3 企业集团内部审计方案设计...................... 27-44
3.1 增值型内部审计的支持条件 .....................27-29
3.2 内部审计准备阶段应当关注的问题..................... 29-33
3.3 内部审计评价阶段的方案设计..................... 33-43
3.4 内部审计发挥改进效应的途径设计..................... 43-44
3.4.1 提出建议..................... 43
3.4.2 协助实施..................... 43
3.4.3 执行效果审查..................... 43-44
4 HF 集团“对子公司内部控制”和内部审计.....................44-52
4.1 HF 集团概况 .....................44-48
4.1.1 HF 集团宏观环境简介..................... 44-45
4.1.2 HF 集团微观环境简介..................... 45-48
4.2 HF 集团对子公司内部控制和内部审计..................... 48-52
4.2.1 HF 集团对子公司内部控制的现状..................... 48-50
4.2.2 HF 集团内部审计的现状和评价 .....................50-52
5 HF 集团内部审计方案设计..................... 52-67
5.1 HF 集团内部审计的支持条件..................... 52-53
5.1.1 HF 集团内部审计的管理模式设计..................... 52
5.1.2 HF 集团内部审计机构的权责界定 .....................52-53
5.2 HF 集团内部审计准备阶段方案设计..................... 53-59
5.3 HF 集团内部审计评价阶段设计 .....................59-65
5.4 HF 集团内部审计发挥改进效应的途径设计..................... 65-67
结论
本文基于目前形势下内部审计价值增值的服务效果，对当前企业集团存在的对子公司内部控制问题进行分析，为内部审计工作设计了一个工作视角，即“对子公司内部控制”的立体式结构，这个立体式结构考虑了内部控制的五要素和五要素具体内容以及“对子公司内部控制”的三大维度。然后在这个基础上，为企业集团对子公司内部控制设计一套内部审计方案，并将其应用到 HF 集团中，根据 HF 集团自身的特点设计一套属于 HF 集团本身的内部审计方案。#p#分页标题#e#
但是本文的局限在于将研究限制在了某一种类型的子公司上，并不具有普遍性，没有对企业集团内的参股子公司和非资本关系的其他成员企业进行研究；另外，对这种“立体式”结构框架还只是一种初步的设想没有得到实践的验证，操作层面也需要进一步地进行细化。因此未来的发展方向是继续完善“对子公司内部控制”概念的研究，为内部审计的增值作用提供更明确的指引；继续完善“对子公司内部控制”的增值型内部审计的特点和评价重点研究；将内部审计方案研究扩展到其他类型的子公司上，并力求能实现在实践中对这些理论的验证。
参考文献
[1]郭倩楠.建立一种复合型增值服务内部审计——给予经济效益的延伸研究.会计师,2009.09
[2]王微.内部审计实现价值增值途径的探讨.财经界,2010.6
[3] 张庆龙.企业核心竞争力的审计问题思考.会计之友,2006.10
[4] 吴清华.治理基础内部审计一个制度分析框架——以集团公司为例.《上海立信会计学院学报》(双月刊),2009.2
[5] 任志宏.完善企业集团内部审计模式提高企业战略决策经营能力.审计研究,2005.3
[6] 吴清华,裘宗舜.集团公司内部审计运作模式探讨——基于公司治理视角.财会通讯综合（下）,2009.11
[7] 潘爱玲,吴有红.企业集团内部控制的功能和关键控制点——个经济学的分析视角.东岳论丛,2006.5
[8] 罗国泰.集团公司的内部控制审计研究.现代商贸工业,2008.1
[9] 李艳.浅探集团公司内部审计.时代经贸,2007.3
[10] 刘霞.上市公司内部控制审计分析.新会计,2011.5
