第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
一直以来，事务所的审计质量都是社会各界所关注的焦点，国内学者正致力于研究如何正确的对审计质量进行评价以及如何对事务所进行正确的指导以达到持续提高事务所审计质量的目的。财务报告的可靠性需要高质量的审计来保证，它是对财务报告的可靠性的合理保证，提高审计质量能够增强财务报告的可靠性，同时提高了资金的配置效率并降低了信息的不对称性，从而使得资本市场乃至整个国民经济得到健康的发展，所以各国政府部门以及学术界对审计质量一直给予高度的重视。在增强审计独立性、提高审计质量的道路上，我国在审计领域已经进行了一系列重大的改革，如 1995 年我国首次引入国际审计准则，于 1997 年对事务所进行脱钩改制，2000 年并购了一批小规模事务所，2010 年推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式等。自美国 2001 年安然事件曝光以来，世界各国也都投入到加强审计监督、提高审计质量的努力上来，审计质量的重要性也越来越被人们所认同，2002 年美国政府颁布实施的塞班斯法案，主要目的就是提高审计质量。本文从理论上分析市场化程度可能对审计质量产生的影响，并提出假设，运用市场化指数作为相关变量，实证检验了市场化程度与审计质量的相关关系，从市场环境这一特定层面上研究审计质量的影响因素，为制定有针对性的提高会计师事务所审计质量的方法提供证据支持，并为今后的审计质量研究提供数据参考。
1.2 研究内容与框架
本文整体结构分为六个部分，包括绪论、文献综述、理论分析与研究假设、实证设计、实证结果及分析、研究结论。各章具体内容如下:
第一章为绪论。主要阐述文章的选题背景、意义、研究内容及框架、研究方法及创新之处等。
第二章为文献综述。主要介绍国内外关于市场化程度对审计质量影响的研究，从市场化程度五个方面中的三方面来划分，整理和评述相关的文献并引出本文研究的重点和研究方法。
第三章是理论分析及研究假设。阐述不完全契约理论的主要内容，总结分析了市场化程度对审计质量有影响的理论基础，并据此提出研究假设。
第四章为实证设计。选取 2007、2008、2009 年数据，并且对样本数据进行整理。选择本文的研究变量并对选择方法加以解释说明，并确定研究模型。
第五章为实证结果及分析。包括描述性统计分析，相关性分析，回归分析及稳健性检验。
第六章为结论。主要对前文的实证结果进行总结，并结合研究结论提出相关建议，最后提出本文研究的局限性。
第 2 章 文献综述
2.1 国外关于市场环境与审计质量的相关研究综述
LaPorta（1990）等人的研究表明，公司的治理结构受公司所处的市场环境的影响，因此市场环境也会对公司的行为产生影响。在我国各地区存在市场化程度严重失衡的情况下，我国的学者也开始在审计师选择问题的研究领域中投入了大量的精力。我国各地区市场化程度发展不平衡直接导致了各地区制度环境的差异。在市场化程度较高、法律制度较完善的地区，政府对企业进行干预的成本也相对较高，因此企业能够按照市场化的方式运作。
2.1.1 从法律环境角度研究
审计质量Laux，Newman（2009）指出，审计界长期以来认为过于繁琐的法律责任使审计师在审计业务中对资本的形成起到了一定的阻碍作用，例如事务所将拒绝潜在客户，特别是高风险的客户，使其只能有限地使用资本市场的资源。例如，国际会计师联合会发表声明说：“在一些国家中法律责任的存在促使着越来越多的大型事务所放弃高风险的审计客户甚至整个行业的业务……缺少可靠的审计报告，处于起步阶段的企业很难获得股东的信任。因此，整个行业的经济增长就会变缓。”同时，公共监督委员会指出：“......事务所可以根据有关规定拒绝承接高风险企业的审计业务......由于这个规定严重地阻碍了这些高风险企业进入信贷和股票市场，因此也导致了严重的问题，它对小企业的成长能力、提供就业能力和开发新产品和服务的能力造成了严重束缚......”。以上论述所包含的意思是显而易见的：较严格的法律责任使得事务所不愿意接受高风险的客户。如果审计师接受了审计客户，他将会进行提供新的投资信息的审计业务，投资者是否决定投资一个项目取决于审计师的审计意见。即使审计师最终筛选出劣质的客户，审计师仍然会面临诉讼风险，因为如果审计师出具了错误的审计意见，那么这项审计业务可能面临失败。
Newman，Patterson，Smith（2003）的研究指出，一项由国际会计师联合会发起的法律责任调查显示了不同国家审计师责任系统的不同，47 个会员团体（例如美国会计师协会，日本注册会计师协会等等）参与了这次调查。在这次调查中，一些审计师责任得到了变更。例如，在比利时，律师已经失去审理案件的热情，因为他们很难收取胜诉酬金或实施集体诉讼；德国和奥地利在审计师疏于法定审计的情况下设有法定赔偿；在法国，第三方必须指明审计师过失与所造成损失的直接因果关系；在荷兰，法院有评估责任和过失的选择权；在挪威，审计师对公司及管理承担较小的责任，而董事会对损失承担较大的责任；在台湾，只有直接处于审计失败事件中的会计师成员才会被惩罚，而不是整个的合作团队。在日本，审计师不承担惩罚性赔偿，而在法国、德国以及瑞士，事务所合伙人不承担无限责任。联合国采用要求诉讼案败诉方对胜诉方进行法律赔偿的方式来解决日常琐碎的案件，不同的司法管辖区的诉讼时效在两年到十年不等。
第3章 理论分析与研究假...................... 23-30
3.1 理论分析...................... 23-26
3.2 概念框架及研究假设...................... 26-30
第4章 实证设计 ......................30-37
4.1 样本选取及数据来源......................30
4.2 变量设计 ......................30-35
4.3 模型选择 ......................35-37
第5章 实证结果及分析...................... 37-49
5.1 描述性统计分析...................... 37-41
5.2 相关性分析...................... 41-44
5.3 回归分析 ......................44-47
5.4 稳健性检验...................... 47-49
第6章 结论 ......................49-51
6.1 研究结论...................... 49
6.2 政策建议...................... 49-50
6.3 研究不足...................... 50-51
结论
本文采用 2007-2009 年沪深两市的 A 股上市公司为研究样本，利用多元回归的方法，实证检验了市场化程度对企业可操控性应计利润（DA）的影响，从而得出市场化程度对审计质量的影响。实证结果显示：市场化程度总指数与 DA 负相关，即上市公司所在地区的市场化程度越高，其可操控应计利润越小，审计质量越高。这表明市场化程度总体水平提高能够带来有序的市场状态，这能为注册会计师提供良好的工作条件，有利于事务所审计质量的提高。政府与市场关系指数与 DA 负相关。政府与市场关系指数越大，则市场在分配资源方面所占的比重就大，因此政府对市场资源分配的干预就小，这制约着政府对于上市公司的保护行为，在这种情况下事务所能够保持较高的审计独立性，对事务所审计质量的提高有促进作用。
法律制度环境指数与 DA 负相关，上市公司所在地区的法律制度环境越好，其可操控应计利润越小，审计质量越高。良好的法律环境能够为企业提供公平的竞争市场，有助于引导企业以提升自身价值为目标；同时有助于注册会计师在审计工作中保持审计独立性，并对违反法律的审计行为进行严厉惩处。因此，良好的法律制度环境对事务所审计质量的提高有促进作用。
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