第一章 现代公立医院及其内审的基本理论
现代公立医院内部审计是现代企业内部审计理论在我国公立医院的应用与发展。在此对企业法人治理理论及内部审计的演绎进行回顾，论证法人治理与内部审计的关系，探讨我国公立医院的特征，从而提炼出现代公立医院概念，讨论法人治理中公立医院外部审计的局限和内部审计的需求，为现代公立医院内部审计在设计上提供依托。现代企业制度的含义现代企业是建立了现代企业制度的企业，现代企业制度的核心就是法人治理。法人治理（corporate governance）又称法人法理结构、公司治理、公司治理结构等等。它是在企业管理实践中发展出来的一个管理理论的基础概念。
在20 世纪 70 年代中期，由威廉姆森率先提出的，经历十年时间才常见于经济文献当中。从它有如此多的中文名称不难看出，文献中对它的解释并不一致。李维安教授认为：“公司治理是指通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学化，从而最终维护公司各方面的利益的一种制度安排，这种公司治理是公司利益相关者通过一系列的内部和外部机制实施的共同治理。”吴敬琏认为：“所谓公司治理结构，是指由所有者、董事会和高级经理三者组成的一种组织结构。在这种结构中，上述三者之间形成一定的制衡关系。通过这一结构，所有者将自己的资产交由公司董事会托管；公司董事会是公司的决策机构，拥有对高级经理人员的聘用、奖惩和解雇权；高级经理人员受雇于董事会，组成在董事会领导下的执行机构，在董事会的授权范围内经营企业。”世界经济合作与发展组织(OEDC)是这样定义公司治理结构:“公司治理结构是一种以对工商业公司进行管理和控制的体系。公司治理结构明确规定了公司的各个参与者的责任和利益分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利益相关者，并清楚地说明了解决公司事务财物所应遵循的规则和程序。同时，它还提供一种结构使之用于设置公司目标，也指出达到这些目标和监控运营的手段。”综合而言，法人治理一种制度安排，以制定企业目标，并确保目标的实现。它以契约的方式实现权力的配置，求得利益相关者的相互制衡。它是治理结构和治理机制的给合体，治理结构是它的静态表征，治理机制是它的动态表征。
2 现代企业制度的内部审计
2.1 内部审计的发展及其概念的演进
内部审计的起源可以追寻至公元前的奴隶社会，然而将其专门作为一个概念提出却是近代的事情，美国学者维克托•Z•布林克——内部审计的奠基者，将他在纽约大学攻读博士期间的研究成果，编撰成《现代内部审计学》，由约翰•威利出版公司 1941 年出版发行。将内部审计概念介绍给大家，使更多的管理者开始思考如何组织内部审计。同一时期，布林克先生同布莱德•卡德摩斯和拉里•索耶等人一起创建了内部审计行业协会（IIA）。之后，国际内部审计协会根据内部审计的发展，对内部审计的概念进行了演进。总得说来可分为三个阶段第一个阶段经营导向内部审计阶段，1947 年，国际内部审计师协会在颁布的《内部审计人员职责说明》中，对内部审计这样定义：“内部审计是建立在审查财务、会计和其他经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。”
内部审计从财务中分离出来，成为独立的一个职业，1957 年，国际内部审计师协会对《内部审计人员职责说明》作出修订，修订后的《内部审计人员职责说明》对内部审计的领域进行了扩展，内部审计开始成为是组织会计、财务和其他经营业务的独立评价活动。第二个阶段管理导向内部审计阶段，1971 年，国际内部审计师协会对内部审计进行了重新定义，将内部审计定义为：“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制。”不难看出，审查经营活动取代审查财务会计，内部审计已超出审查账薄的范畴，延伸为一种管理活动，主要是评价经营活动和管理控制的有效性。内部审计步入管理审计发展阶段。1978 年，国际内部审计师协会修定的《内部审计实务标准》再次对这一理念进行了补充：“内部审计是建立在检查、评价组织为基础的独立评价活动，并为组织提供服务。”
第二章 公立医院内部审计主要问题及原因分析
1983 年审计署成立后，向国务院提议在企事业单位建立内部审计制度，以弥补审计署审计力量的不足。1985 年，《关于审计工作的暂行规定》由国务院颁布，其中规定“国务院和县级以上地方各级人民政府各部门、大中型企事业组织，应当建立内部审计监督制度”。内部审计机构相继在各企事业单位成立。公立医院内部审计较企业内部审计晚上一些，直到 1988 年驻卫生部审计局成立，公立医院内部审计才开始启动。1989 年卫生部出台《卫生系统内部审计规定》，并在医院等级评定标准中明确要求高等级医院要建立内部审计机构，并将其做为高等级医院的必备构件。这些举措有效推动医院内部审计机构的建立。二等乙级以上医院在此后陆继组建了与财务平行的内部审计机构或配备了专业人员。公立医院内部审计组建至今，在监督财务、防错纠弊等方面都起到了较好效果。但还是刚刚起步，还不适应公立医院深化改革的需要，目前主要存在下面几个问题：
1 公立医院内部审计存在的问题
1.1. 内部审计独立性不强
独立是审计的灵魂，对内部审计来说更是如此。它即是内部审计的行为原则，也是内部审计的立身之本，它被作为内部审计的显著特征写入内部审计的定义之中。所谓内部审计的独立性,是指内部审计活动所处的环境中不存在可能对内部审计人员的独立判断产生重大影响的事项，内部审计人员因而能够基于其自身的知识、经验和技能自由地开展审计工作,依照相关的职业准则搜集充分、适当的审计证据,并依据自己的专业判断作出客观公正、不偏不倚的结论。对独立性的影响因素有两个，一个是内部审计所处的环境，一个是审计人员的精神意志。然而，公立医院还没有厘清内部审计与组织的关系，公立医院内部审计作用没有得到充分的施展。
第二章 公立医院内部审计主要问题.......................... 25-31
1 公立医院内部审计存在的问题......................... 25-27
2 公立医院内部审计问题的原因分析......................... 27-31
第三章 现代企业内部审计的经验借鉴......................... 31-33
1 发达国家企业经验借鉴......................... 31-32
2 国有企业的经验借鉴......................... 32
3 给现代公立医院内部审计的启示......................... 32-33
第四章 现代公立医院内部审计模式的构建......................... 33-40
1 加快建立现代公立医院制度......................... 33
2 加快培育现代公立医院的内审模式 .........................33-34
3 积极稳妥推进现代公立医院内部审计的转换......................... 34-40
结论
本文研究的结论主要有以下三个方面：
一是目前公立医院内部审计远不能适应现代公立医院发展的需要。现行的公立医院内部审计是行政治理模式下的产物。公立医院内部审计被视为政府审计的补充，公立医院内部为其提供发展动力不足，未为内部审计提供有利的组织地位。造成公立医院内部审计存在独立性不强、人员组成不合理、服务范围偏窄、审计质量控制乏力等诸多问题。随着现代医院制度的建立与发展，现行的公立医院内部审计模式已经明显地不适应。
二是建立以监事会为中心的内部审计模式是现代公立医院发展的必然选择。内部审计模式的选择取决于法人治理模式的选择。随着我国公立医院改革的进一步深化尤其是现代医院制度的建立，必然要求建立与之相适应的公立医院内部审计模式。借鉴国内外企业内部审计的经验，我国现代公立医院的内部审计模式必须建立以监事会为中心的内部审计模式，以发挥内部审计对规范公立医院行为、促进公立医院发展的更大作用。
三是加快培育现代公立医院内部审计新模式、积极稳妥推进现行公立医院内部审计模式的转换。基于现代公立医院制度的建立以及解决现存的公立医院内部审计问题，有必要加快培育新的、与现代医院制度相适应的内部审计新模式。通过完善内部审计承载平台、转变内部审计职能、加强内部审计人才培养、实行内部审计全过程的直来质量控制等，积极稳妥推进现行公立医院内部审计模式的转换。#p#分页标题#e#
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