1绪论
1.1研究背景
前些年，国际国内相继爆发了 IBM、世界通信公司、微软、萨蒂扬等一系列财务欺诈丑闻，最近美国又发生了奥林巴斯案。在2011年6月2日发生的嘉汉林业财务做空报告，经过浑水公司的揭发和攻击，现已申请破产。本来应为投资者和社会公众服务的会计师事务所，近十几年来发生的丑闻，使会计师事务所的审计质量问题再次成为学术界关注的焦点。从中央财政部发布的会计信息质量检测报告中可以发现：一些国内、国际的上市公司，他们的重大财务造假案件，使公众对于会计师事务所及会计师的信任极度降低，其自身的管理缺陷也显现出来，部分注册会计师在审计时缺乏执业道德，其所在的会计师事务所的审计质量和内部控制也存在严重问题。如何加强和改善对注册会计师行业的监管、提高社会公众对会计师事务所的信任，成为社会各界共同面对的新课题。从各国审计监管模式来看，对于审计行业的监管存在着行业自律模式、政府监管模式和独立监管模式三种基本模式。
目前，我国对审计行业的管制模式是以政府监管为主导，行业自律为辅，可以具体分为两个方面：一是政府相关部门对其监管，主要由财政部、证监会、审计署等监管部门对会计师事务所进行检査，其中财政部处于核心地位；二是由中注协带领各地方协会组织进行审计执业质量检查。政府作为监管的主体，可以在一定程度上更普遍地代表公共利益，并握有强制性的公共权力，在维护市场秩序、促进公共利益上有职责也有一定的能力。因此，政府有理由采取干预活动，对市场微观经济主体及其活动进行有效的规范和约束，弥补市场自身存在的功能性缺陷，解决其由于自发性、滞后性和盲目性等特点所带来的市场行为失控问题，以维护和增进公共利益和社会福利。基于此，政府监管成为现代社会一种不可或缺的制度安排。审计行业为社会带来的价值在于以保证高审计质量为前提，增加财务报告的可信性，从而提高审计报告的可信度。但是会计师行业在服务社会的同时会受到来自同业竞争、政府各个部门监管及市场特性等各方面的多重压力，所以注册会计师有提供低审计质量服务的动机。注册会计师在审计时的职业道德水平，以及监管政策制定（包括政府监管规章制度、事务所管理水平、企业结构模式等）是否能给其提供途径和机会，这些因素都决定了这种动机能否继续。针对我国会计师事务所审计质量低下的现象，政府相关监管部门在借鉴萨班斯（SOX)法案的基础上，也相继出台了一些监管政策以改善和促进审计质量。另外，在安然事件后，政府监管对事务所审计质量的促进作用也开始转向国际化模式。开始为以美国为代表的西方发达国家所重视，其监管模式也从行业自律模式逐步转向独立监管模式及政府监管模式。正是在这样的背景下，开始研究政府监管对审计质量的提高会起到哪些作用。为了加强和提高审计质量，探究国内相关政府监管是否真正达到了改进审计质量的效果，本文有必要对审计质量与政府监管的关系进行深入、系统、全面的分析研究。因此，将从政府监管的角度出发，基于审计质量与政府监管理论的基础上，分析我国审计行业监管的现状，总结会计师事务所审计质量低下的原因，并将审计质量的影响因素与政府监管体制结合起来进行经验分析，为进一步提升事务所审计质量提出相关的建议和对策。
1.2研究目的及意义
1.2.1研究目的
通过对会计师事务所审计质量的研究，指出其中存在的问题，并对于政府应该如何监管进行了理性的思考和判断。通过研究和分析，力求达到以下几个目的：（1)通过对会计师事务所审计质量和政府相关部门监管现状的研究，分析我出我国监管模式还存在的不足，并提出改进对策；（2)通过对政府监管力度与会计师事务所公正执业之间进行博弈分析，研究出政府监管应达到怎样的力度，可以提高会计师事务所审计质量，并且使政府监管成本达到最小。
2政府监管与审计质量的相关理论
2.1审计动因理论与审计质量
受托责任论是目前学术界最为接受的关于审计动因的理论，它抓住了审计的一个关键性的前提——受托责任。
(1) 受托经济责任概念
受托经济责任是受托人按照特定要求或原则，经管受托经济资源和报告其经济状况的义务。可以从以下四个方面理解：
第一， 受托经济责任存在于受托和委托关系之中。在此种关系中，至少存在受托人(资产或经济资源的经管方）和委托人（资产或经济资源的所有者）两方。受托经济责任所要保护的对象是受托经济资源，这种责任主要是经济责任。
第二， 受托经济责任主要包括报告责任和行为责任两个方面，报告责任也称解说行为责任的责任，就是以报告或报告的形式，解释说明经济资源受托管理状况的责任；行为责任是指承担和管理经营受托资源的责任。受托委托关系以及受托经济责任的关系如图2-1所示：
第三， 为了反映受托经济责任中“责任”的实质，就要求审计师按照特定的行为行事，即按照特定要求报告其经管状况和按照特定要求经管受托经济资源。由于这种要求是由委托人对受托人提出的，因此，它代表的是委托人的一种期望，希望受托人能按特定要求审计，反应的是公众的客观需要。
四，受托经济责任作为审计目标应具有可计量性，有计量这一责任的方法，比如说通过货币形式或其他形式，并通过一定的表现形式（如会计报告或财务报告）对计量结果予以公示。报告的形式也将随着受托经济责任内容的变化而变化
(2) 受托经济责任关系下的审计关系模型
在受托经济责任关系下，我们认为，审计关系呈现三角关系。审计关系是指从事审计活动所必须应有的各个关联方，他们之间存在一定的关系，并通过一定的权利和义务将各个关联方联系起来。一项审计行为一般分为三步：第一步，审计委托人委托审计执行人；第二步，审计执行人对被屯计人进行审计；第三步，审计执行人向审计委托人提供报告并得出审计结果。有三方关系人体现在审计活动中：即审计委托人、被审计人和审计执行人，习惯上又把他们称为第一关系人，第二关系人，第三关系人。因此，大体上存在一种类似三角形形状的审计关系模型。
3 政府监管下的审计质量现状分析......................... 30-40
3.1 我国审计质量监管模式分析 ....................30-32
3.2 我国审计质量监管现状分析.................... 32-36
3.3 政府监管下的会计师事务所审.................... 36-39
3.4 本章小结 ....................39-40
4 政府监管与注册会计师审计质.................... 40-46
4.1 模型假设 ....................40-41
4.2 模型建立 ....................41-42
4.3 模型均衡 ....................42-43
4.4 模型应用 ....................43-45
4.4.1 参数数值的确定.................... 43-44
4.4.2 模型的灵敏度分析.................... 44-45
4.5 本章小结.................... 45-46
5 提升政府监管会计师事务所审计质量....................46-52
5.1 完善监管主体 ....................46-47
5.2 完善会计师事务所监管体制.................... 47-50
5.2.1 法律层面 ....................47-48
5.2.2 监管主体层面.................... 48-50
5.3 改进和优化监管模式.................... 50-51
5.4 本章小结 ....................51-52
结论
(1)通过对我国会计师事务所审计质量监管模式和监管现状的分析，得出了我国会计师事务所是以政府监管为主，行业自律为辅的监管模式。并且从政府各部门对会计师事务所的检查公告中分析得出，我国政府监管存在着多头监管，监管力量薄弱等问题。政府应从改善监管模式，提高监管效率等方面进行改进。
(2)以博弈论为理论基础，分析了政府监管力度与会计师事务所公正执业之间的博弈关系，并以政府监管成本、处罚金额和会计师事务所违法执业的非法所得为主要变量，建立均衡模型，以处罚金额多少作为政府监管力度的衡量指标，研究得出，注册会计师公正执业与政府监管成本成反比，与处罚力度成正比。
(3)针对会计师事务所审计质量低下这一问题，分别从监管主体的选择、政府监管机制的制约机制、监管模式三个角度提出了改进建议。分别是：首先，政府监管从改善监管主体方面可以釆取“一元化垂直管理模式”，即在国务院下设一个“注册会计师监管委员会”代表政府进行监管，目的是可以防止多头监管所带来的不利影响；再次，应在法律层面和监管主体层面这两个方面提高政府监管，完善法律法规，加大执法力度；最后，改进和优化监管模式。#p#分页标题#e#
由于我国审计环境的变化，对政府监管会计师事务所审计质量的研究是一项长期性的探索，只是一个粗浅的探讨，还有许多问题有待进一步深入研究，同时本项研究存在一些不足，今后可对此论题进行更加深入的研究。
参考文献
[1] Arel, Barbara; Brody, Richard G; Pany, Kurt. Essentials- accounting/sjlwfb/ & auditing - auditing-audit firm rotation and audit quality. CPA Journal - Certified Public Accountant, 2005,(1)
[2] Hutchinson, Marion； Mat Zain, Mazlina. Internal audit quality, audit committeeindependence, growth opportunities and firm performance. Research in AccountingRegulation, 2011, (2)
[3] Bobbie W.Daniels; Quinton Booker. The effects of audit firm rotation on perceivedauditor independence and audit quality. Research in Accounting Regulation, 2011，(1)
[4]王菲菲.审计任期与审计质量研究:回顾与展望.会计之友,2010，(6)
[5]孙永军，丁莉娜.审计事了评价研究：基于我国100强事务所的数据分析.审计研究，2009, (6)
[6]王守海，杨亚军.内部审计质量与审计费用研究.审计研究,2009, (5)
[7]剧杰.降低审计质量的审计行为研究:国外实证研究述评.南京社会科学,2010, (11)
[8]郭颖，李永华.会计师事务所审计质量评价指标体系研究.财会月刊,2009，（11)
[9]殷永利.我国会计师事务所规模与审计质量关系研究.学术探讨，2010，(4)
[10]林东杰.会计师事务规模与审计质量.金融经济,2010, (5)
