1 导论
1.1 研究背景
企业是适应环境而生，代写论文同时也是适应环境而变的个体。20 世纪 90 年代以来，企业所处的生存环境面临重大变化，这些变化对全球的公司企业都产生了深远影响。伴随着世界经济一体化和网络经济的深入和发展，复杂、动荡和多变的外部环境给企业带来了更多的风险和挑战，管理者开始重新审视已有的企业组织管理模式，内部审计在公司治理中的作用引起关注。
20 世纪 90 年代末到 21 世纪初，各种媒体频频曝光世界各国的公司财务丑闻，人们渐渐认为需要更高质量的公司治理，社会各界也逐步将目光从公司的外部治理转移到内部治理，而且这种转移在一定程度上也呈现出强制化趋势，世界各国纷纷通过法律和法规的形式来推动和加强公司内部治理的发展。美国安然、世通事件后，全球范围内掀起了一股公司治理改革的浪潮，而内部审计改革更是成为这股浪潮中被关注的焦点。诺曼•马克斯曾指出，从来没有一个时代像现在这样给内部审计带来如此巨大的挑战，也从来没有一个时代像现在这样给内部审计带来如此丰富的机会。著名的公司治理研究专家特里克（R.I.Tricker）认为，21 世纪是公司治理的世纪，它左右了世界范围中所有公司的权力支配的合法性和有效性。现代企业所有权和经营权分离，公司治理就是为了解决这一问题所做的一种制度安排，目的就是要降低由于财务信息不对称所带来的各项代理成本。内部审计作为审计监督体系的一部分，也是企业内部控制的重要组成部分之一。内部审计作为公司治理机制的一个重要组成部分，在评价和监督财务信息传递、财务信息披露以及防范财务舞弊方面发挥着重要的作用，进而有助于进一步完善公司治理结构。
虽然一直以来内部审计人员都被看作是企业内部控制方面的专家，但是过去在公司企业中的地位一直不高，经常被看作是可有可无的人员，而现在为了实现更为有效的公司治理，内部审计越来越多地引起了各公司的所有者和管理层的关注。2002 年 8月，美国纽约证券交易所要求所有上市公司都必须建立内部审计机构。就我国来说，国家审计署 1985 年就要求大中型国有单位设立内部审计机构。且 2003 年 5 月实施的《审计署关于内部审计工作的规定》就明确指出国家机关，金融机构，企事业组织，社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。20 多年来，我国的内部审计从无到有、从小变大，从弱变强，成绩显著。但与发达国家的较为成熟的内部审计相比较，我国的内部审计还是存在着诸多问题。例如对内部审计的重要性认识不足，内部审计机构的独立性较差，内部审计所涉及的业务面较窄，从事内部审计的人员素质普遍偏低等，这些都直接或间接影响了我国内部审计的治理效应。本文从内部审计机构的设立出发，研究内部审计的建立，内部审计机构的隶属层次及其运行效果对财务报告质量的影响。这样有利于通过改进内部审计机构来提高企业的财务报告质量。
1.2 理论意义及实践价值
1.2.1 理论意义
2002 年 4 月，内部审计师协会（The Institute of Internal Auditors,缩写 IIA）在提交给美国国会的《改善公司治理的建议》中特别提出，健全的治理结构建立在董事会、执行管理层、外部审计和内部审计四个“基本主体”的协同之上（IIA，2002）。另外也有研究证明，内部审计在一定程度上可以预防财务报告的违规行为和员工偷窃行为（Schneider 和 Wilner，1990；Hansen，1997）；内部审计的独立性越高，越可以改善控制环境、减少报告错误、提升报告质量；内部审计的参与也有利于公司业绩的改善（Gordon 和 Smith，1992）。可见，最近几年来由于持续不断出现的受托责任失败以及法律、法规等管制的不断加强等方面原因的影响，内部审计在公司治理中的作用引起了社会的广泛关注。当然最为重要的一点还要归结于，研究证明内部审计能够在公司治理中发挥有效的作用。由于各方面的局限性，我国对内部审计的研究主要还集中在理论研究方面，研究方法多是采用规范研究。本文欲通过查阅上市公司年报和上市公司章程，采用回归分析，从内部审计机构设立与否、内部审计机构的隶属层次以及内部审计机构的运行效果角度来分析研究内部审计的治理效应，来更为深入的研究内部审计在公司治理中发挥的作用，是否产生其应有的效应。
2 国内外内部审计研究综述
2.1 国外内部审计研究综述
就世界范围来看，西方发达国家对于内部审计的重视较早，加上内部审计是为了满足企业降低管理成本和提高管理效率的内在需求，在内部审计协会以及政府部门等外界因素的推动下而发展起来的。因此，内部审计不仅受到了企业外部各利益相关者的重视，而且还受到企业内部经营管理者的高度重视。随着内部审计在企业中地位的不断提升，服务的领域也在不断拓宽，内部审计在企业中受到越来越多的关注，对内部审计的各种研究也越来越多。在 2003 年，IIA 与澳大利亚墨尔本皇家理工学院（RMIT）联合发布了《内部审计在公司治理和公司管理中的作用》的研究报告。研究结论表明，内部审计人员对于其在公司治理中的作用持积极乐观态度，但是对如何在实际工作中发挥作用则缺乏十足的信心。他们普遍认为内部审计的有效性取决于董事会和管理层成员的才干和人品。该报告的研究者们向 IIA 和其他管制机构提出了 13 条建议，主要目的是加强内部审计机构人员与董事会及其所属审计委员会、管理层和外部审计人员的沟通，对内部审计加强管理。实证研究也表明内部审计能对公司治理产生正面积极影响，包括在报告质量、公司业绩等方面。
1） 内部审计能减少会计差错和舞弊
普遍的研究都认为内部审计能够减少会计差错，防止舞弊行为的发生。Schneider and Wilner (1990)认为内部审计能够阻止财务报告的不规范行为以及员工的偷窃行为，根据报告水平设置内部审计的独立程度，可以改善控制环境和减少报告差错。Wallace 和 Kreutzfeldt(1991)依据 1983 年安达信会计师事务所组织的专门小组对 260 家美国公司调查的数据进行研究发现，内部审计独立性差的公司财务报告出错的可能性更大，内部审计独立性的强弱对于能否有效减少财务报告的错误所起的作用十分关键。相对没有设立内部审计机构的公司，设立内部审计的公司规模更大，外部环境竞争更大，获利能力更强，会计政策更加稳健，管理人员和会计人员更加称职，并对预防会计差错具有决定性地影响。Kaplan 和Schultz(2006)对美国 119 家上市公司就内部审计在企业内部举报舞弊方面所发挥的作用进行调查研究发现，当内部审计发现或怀疑有舞弊时，通过向审计委员会报告，内部审计继续调查的可能性较大；而内部审计部门人员主要由非专业审计师构成时，后续调查的可能性较小；内部审计预算额与 CEO 对报告错误的关注程度显著正相关；审计委员会对内部审计的控制（具体表现在直接沟通渠道、CAE 任免权和预算审批权）越强，内部审计在追踪舞弊事件方面发挥的作用越大，审计委员会和内部审计之间的紧密联系能够营造一个更加良好的控制环境。
3 内部审计相关理论 ...........................16-21
3.1 内部审计定义 .......................16-17
3.2 内部审计相关理论基础 .......................17-21
3.2.1 受托责任理论....................... 17-18
3.2.2 交易成本理论 .......................18-19
3.2.3 内部控制理论 .......................19-21
4 内部审计设立分析....................... 21-26
4.1 影响内部审计机构设立的因素....................... 21-23
4.1.1 外部影响因素分析 .......................21-22
4.1.2 内部影响因素分析....................... 22-23
4.2 我国内部审计机构设立现状研究....................... 23-26
5 内部审计对财务报告质量影响研究....................... 26-35
5.1 研究假设 .......................26-27
5.2 样本选择.......................27-28
5.3 内部审计机构的设立....................... 28-29
5.4 变量选择和模型设计 .......................29-30
5.5 内部审计机构对财务.......................30-34
5.6 结论 .......................34-35
结论
本文因受数据资源和作者学识水平的限制，研究仍存在一定的局限性。具体表现在：
1） 本文研究中关于内部审计部门的数据需要查看上市公司章程，上市公司年报以及内部控制评价报告来查询，数据获取难度较大，数据缺失情况也较多，样本容量不够大。因此文章可能不能反映上市公司内部审计情况的全貌，在一定范围内影响了数据结果的普遍性。#p#分页标题#e#
2） 本文主要研究内部审计机构设立与否、内部审计机构的隶属层级以及内部审计机构的运行效果方面对于财务报告质量的影响。笔者对于是否设立内部审计机构，以及内部审计机构隶属层次予以量化，也带有一定的主观成分。
实际上，内部审计的治理效应并不仅仅局限在财务报告质量方面，只能说这是最直接的一个影响方面。而对于内部审计的考察，还可以从内部审计人员的素质方面去考察内部审计的治理效应，但是这些指标都很难量化，也未形成统一的标准去衡量这些指标。而笔者对于是否设立内部审计机构，以及内部审计机构隶属层次予以量化，也带有一定的主观成分。事物能够长期稳定发展下去，实际上取决于这个事物是否有用，是否能为执行者带来利益。内部审计履行效果如何，是否能够有效地提供确认和咨询服务，这些实际关系到内部审计未来的生存与发展。因此，研究内部审计是否有效，如何使内部审计的有效性提高将为审计实务提供有力的理论支撑。当然，实证研究也需要以实践数据为依据。同时，内部审计被认为是一种确认和咨询活动，那么除了财务审计方面，内部审计是否对企业改进经营管理，提高企业经营绩效方面有所作为都将是后续研究应关注的问题所在。
我国的内部审计研究尚处在起步阶段，研究空间还很广阔。研究不仅要考虑内部审计对于企业财务方面的影响，还需要考虑内部审计对于非财务方面的影响，例如降低企业经营管理风险，企业内部控制系统评价等诸多方面。如果能知道上市公司内部审计机构设立的时间，通过纵向的比较分析内部审计机构建立对财务报告质量的影响。这些都将成为今后关注的领域。
参考文献
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