0绪论
0.1研究背景和意义
近年来，企业财务报告造假事件频频发生，世界各国财务丑闻迭出，规模也屡创新高。自安然公司（Enron)的破产到世通公司（WorldComInc.)的财务丑闻之后，美国政府随之颁布了《萨班斯——奥克斯利法案》（Sarbans-Oxlcy),对美国《1933年证券法》、《1934年证券交易法》进行了修订，并对公司治理财务管理以及证券市场管理提出了新的要求，直接导致了公司内部审计和风险控制模式的转变。与此同时，网络技术与会计信息化的高速发展，促使人类经济活动发生了深刻的变化，也使商业竞争更加激烈，管理者和投资者需要更加及时、相关和可靠的信息。这对审计方法也提出了新的挑战，计算机辅助审计、联网审计、非现场审计等方法逐渐无法满足电子商务的迅捷性和信息需求的及时性。为了提供更为全面迅捷的内部审计服务活动，满足企业、市场对高效审计的需求，内部审计师们寻求能够加快内部审计循环的方法，就在这样的环境下持续审计及其价值增值功能逐渐受到越来越多的关注。
在美国注册会计师协会（AICPA)和加拿大特许会计师协会（CICA)对持续审计进行联合研究并发布研究报告之后，全球范围内建立了许多研究机构对AICPA/CICA研究报告中提出的持续审计相关课题作进一步研究。例如，美国德克萨斯A&M大学持续审计研究中心、欧洲持续审计研究中心已经举办了十四次持续审计国际研讨会，并将研究成果发布在网站上。国际内部审计师协会IIA也要求内部审计师发展持续审计，提高审计的效率和效果，并分别于2003年、2005年和2006年初发布研究报告《持续审计：内部审计师的潜力》、《持续审计：内部审计师的操作模型》和《持续审计：认证、监控和风险评估》，探讨了信息技术进步对内部审计的影响，研究内部审计如何成功实施持续审计等。
国内，随着着信息网络技术的发展，会计信息系统逐渐由手工会计系统简单的电子化翻版发展成为自动数据处理系统。中国注册会计师协会前任秘书长2001年在题为"加入WTO后对中国注册会计师行业的机遇与挑战"的报告中指出："现行审计一般是年度报表审计，而未来审计将使实时审计，将根据用户的需要随时提供，而年度报告则可能成为一种补充信息。信息技术的发展将扫除实时报告的障碍，信息需求者可以把他们的需求及时反馈给信息提供者。而注册会计师为了更好地满足投资者等对信息的及时需求，也应该提供连续审计服务。"近年来，学术界和实务界积极探索了财务报告方式的变革，可拓展商业报告语言（Extensible Business Reporting Language, XBRL)给这一变革提供了技术上的支持。
0. 1.2研究意义
本文基于国内外内部审计发展趋势，探讨基于价值增值的企业持续审计存在的问题及其原因，并提出相应建议。本文选题的实践意义在于：
(1) 有助于探索符合我国具体情况的基于价值增值的企业持续审计应用思路。持续审计最初探讨于美国，国外在持续审计技术开发、持续审计实践应用、持续审计功能探讨等方面与国内相比都较先进。内部持续审计能够实现适时监控、完善企业全面质量控制系统、降低企业内部审计风险、实现企业价值增值等。虽然国内持续审计还未得到广泛应用，但我国内部持续审计正在跟随国际持续审计发展方向前进。鉴于外部环境的变化及我国的国情，开展和实施企业内部价值增值的持续审计会遇到更多的问题。因此，研究如何设计价值增值的持续审计模式、开发稳定的持续审计软件系统以及如何通过内部持续审计服务实现企业价值增值等问题，有助于探索基于价值增值的企业持续审计在我国运用中的具体思路。
(2) 有助于实现降低信息不对称程度、减少代理冲突、降低代理成本、提高审计效率。内部持续审计提供的实时监督作为内部控制的创新和深化，研究价值增值持续审计有助于降低企业信息使用者与提供者信息不对称问题，降低代理成本，进而促进公司治理的完善。内部持续审计将持续审计与价值增值的三大领域（公司治理、风险管理、内部控制）整合起来，预期将会产生正向协同效应，为内部持续审计充分发挥价值增值功能提供更大的空间。
(3) 促使内部持续审计最大限度地发挥其作用。基于价值增值理论研究企业持续审计问题，有助于完善持续审计理论研究，探索其实际应用思路，能促使其最大限度地发挥作用，参与和改善公司治理，提高企业经济效益，降低企业经营风险，帮助企业实现价值增值。内部持续审计是21世纪内部审计的发展趋势，价值增值既是内部持续审计的功能又是其未来的研究方向。
1基于价值增值的企业持续审计概述
1.1基于价值增值的企业持续审计基本理论
价值增值功能可以理解为"价值增值本身固有的、本质的、客观的功能"。内部审计职业界对一系列重大问题进行了讨论，包括参与式审计、内部控制审计、公司治理审计、价值增值审计、风险管理审计等诸多方面。这些讨论为探讨基于价值增值的企业持续审计问题研究提供了坚实的理论基础。国际内部审计师协会（IIA)对所提到的"增加价值"做出了如下解释："组织存在的目的是创造价值，或者使组织的所有者、其他股东、消费者以及客户受益。组织提供价值的方式则是生产产品或者提供服务，并且利用资源推销这些产品或者服务。在收集、理解和评估风险的数据时，内部审计人员对组织的运营有了更为深刻的理解，改进运营效果的机会也就更多，而这对于组织来说都非常有益。内部审计人员可以通过咨询、建议、书面报告或者其他形式向合适的管理人员或运营人员传递这种非常重要的信息。
"内部审计作业管理的业绩标准也做出了如下规定："首席审计师应该有效管理内部审计作业以确保内部审计作业能够增加组织的价值。"由此可见，内部审计部门应关注公司治理、内部控制和风险管理，为组织取得良好的业绩和声誉，成为组织成长、成功以及形成良好市场定位的推动力量。自安然、世通事件的发生，《萨班斯——奧克斯利法案》相关规定的出台，更是将该项研究推向高潮。2002年4月，IIA在对美国国会关于SOA的意见陈述书中讲到：内部审计、外部审计、董事会以及高层管理人员被称为有效公司治理的四大基石。2003年11月，NYSE和NASDAQ对上市标准进行修订，新上市标准明确要求上市公司必须设立内部审计机构。2004年10月，美国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（COSO)在其《企业风险管理框架》（ERM)中提到，内部审计可以通过审査内部控制系统和风险管理过程以及为建立和完善内部控制系统和风险分散战略提供建议，从而为组织增值。
3 国外开展基于价值增值的企业持续审计........................36-43
3.1 国外开展基于价值增值的企业持续审计........................ 36-40
3.2 对我国完善基于价值增值的企业持续审计........................ 40-43
3.2.1 价值增值的企业持续审计技术研发方面 ........................40-41
3.2.2 价值增值的企业持续审计理论研究方面........................ 41
3.2.3 价值增值的企业持续审计应用方面........................ 41-43
4 完善我国基于价值增值的企业持续审计的对策 ........................43-55
4.1 提高企业对价值增值持续审计的认识 ........................43-45
4.2 加快对价值增值的企业持续审计理论研究 ........................45-48
4.2.1 重视对持续审计增值功能的研究........................ 45-46
4.2.2 积极构建价值增值的企业持续审计模式........................ 46-48
4.3 加强价值增值的企业持续审计技术支持 ........................48-52
4.3.1 完善应用持续审计的基础技术 ........................48-51
4.3.2 加大力度开发持续审计软件系统........................ 51-52
4.4 促进价值增值的企业持续审计纵向延伸........................ 52-55
5 结语........................ 55-56
5.1 研究结论........................ 55
5.2 研究的不足与展望........................ 55-56
结论
在内部审计发展的历史沿革中，内部审计的功能也在不断的完善，从差错防弊到如今的价值增值，实现了与企业目标的内在统一。作为内部审计未来趋势的持续审计也应注重发挥其功效，为企业增加价值。综合之前各章节所述，持续审计能实现对企业运营情况、风险管理水平、内部控制过程以及公司治理程序的实时鉴证和控制，达到为企业增加价值的目的；实现100%全样本、全过程自动化审计，降低内部审计人员审计失败的风险，提高审计质量和效率，拓展其审计服务领域，达到为内部审计人员增加价值的目的；实现实时信息发布，满足不同信息使用者对信息相关性的需求。#p#分页标题#e#
基于价值增值的持续审计在我国推广具备一定可行性，在借鉴国外实施持续审计的成功经验的基础上，审计职业界、理论界等多方仍然需要在具体计划落实过程中共同努力。本文从价值增值的角度针对目前持续审计存在的问题提出了完善我国基于价值增值的企业持续审计的一些建议：转变思想观念，树立对持续审计的正确认识；开展持续审计增值功能的研究，充分实现内部持续审计对各方的价值增值；相关部门和研究机构应联合开发持续审计技术和系统；在企业内部依据自身特点制定推行规划；注重通过参与公司治理以及其他途径来实现持续审计对组织的价值增值。
本文是在收集和阅读大量相关参考文献的基础上形成的。但是，由于条件有限，不可能找到所有与本文相关的文献资料并加以研读，加上笔者水平有限，所以本文的研究还存在很多不足之处，对部分问题研究的不够深入，论述的深度还需要加强。比如，基于价值增值的持续审计理论基础分析不够透彻；由于实践经验的缺乏，未能将价值增值的持续审计所存在的问题详尽地找出，提出的建议也难免会缺乏全面性；在面对基于价值增值的持续审计模式构建方面仅仅是简单提及没有全面展开相应的论述。希望以后可以对持续审计相关课题进行更加深入、系统的研究，促进内部持续审计增值功能的发挥，帮助企业增加价值和企业的目标。
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