1绪论
近年来，人们日益关注中央企业改革与发展，而内部审计对中央企业深化改革、加强管理、实现持续健康发展发挥着重要作用。本章主要介绍中央企业内部审计有关问题的研宄背景及意义、相关研宄文献综述、中央企业界定和中央企业内部审计制度沿革等。
1.1选题背景及意义
中央企业是国有企业的重要组成部分，主要分布在国防、能源、重要基础设施、重要自然资源幵发等关系着国家经济命脉与安全的重要行业和关键领域，对国民经济发展起到了主导作用。所以在一定程度上可以说，中央企业发展的好坏直接关系着我国现代化建设的进程。但不可否认，近年来中央企业在发展过程中屡屡出现问题，严重干扰了我国经济的健康发展。例如最近陷入困境的中钢集团，就存在会计核算、财务管理、投资管理、经营和内部管理等问题。先前有着曾经辉煌发展历史的三九集团、华源集团、华诚公司、中包公司、寰岛集团等中央企业，也因为各种各样的原因，最终陷入破产或重组境地。这就说明中央企业必须有一支独立专业的力量，能够时刻检查并矫正其运行机制，帮助企业不断优化内部控制系统、提高企业管理与决策水平，有效防范风险。
内部审计是公司治理与内部控制的重要一环，对企业完善公司治理与内部控制有着不可或缺的作用，因而内部审计越来越受到人们的关注。国际内部审计师协会认为内部审计与董事会、管理层、外部审计师共同构成公司治理基石。国资委成立以来也高度重视内部审计对中央企业的重要的作用，先后发布了《中央企业内部审计管理暂行办法》、《关于加强中央企业内部审计工作的通知》等，要求中央企业做好内部审计工作，强化企业风险控制，以实现国有资本保值增值和企业可持续发展。财政部等五部委2008年发布《企业内部控制基本规范》以及2009年相关应用指引的正式出台，内部控制建设成为企业关注的话题，而内部审计是内部控制的重要组成部分，建立健全内部审计也自然而然成为企业的重要关注点。中央企业越来越重视内部审计，纷纷对内部审计进行改革，内部审计取得了长足进步。但我们也看到，中央企业内部审计与现代企业内部审计的要求还存在很大差距，还不能完全满足中央企业现阶段发展的需要。中央企业内部审计现在最迫切的任务是要实现职能从单纯监督到监督服务并重转变、目标从单纯差错防弊到为企业增值转变、重点从财务收支审计到管理审计转变、方式从事后监督到全过程控制转变、手段从手工操作到主要利用计算机和信息技术转变，实现与国际内部审计的接轨，更好的发挥内部审计对中央企业保驾护航的作用。
现阶段，虽然对内部审计研究的文章越来越多，但单独对中央企业内部审计进行深入研究的文章不多。由于中央企业自身独特的特点，只有少部分中央企业进行了董事会试点，公司治理结构不完善。在这种情况下，中央企业内部审计与其他类型企业内部审计的发展也有明显的不同。内部审计如何能够在中央企业中更好地发挥作用，成为关注的问题。本文希望通过对有关内部审计理论与研宄的梳理，总结强化中央企业内部审计的必要性，同时针对中央企业内部审计的现状及问题，借鉴国内外内部审计的先进经验以及总结以往的失败教训，提出中央企业在内部审计工作转型、内部审计机构设置方式与组织方式、内部审计队伍与规章制度建设以及参与内部控制建设与“小金库”治理等方面的改进建议，希望能够为后来者研宄中央企业内部审计起到抛砖引玉的作用。
1.2相关研究文献综述
中央企业内部审计研究以知网所收录的文献为基础。截止到2012年4月，研.究内部审计的文献共有13740篇；针对国有企业内部审计的研究文献共有117篇；目前关于中央企业内部审计相关研究文章非常少，仅查到被收录其中相关文献6篇，并且大多数是对规章制度的解读，没有与中央企业内部审计全面论述相关的研究文章。本节希望通过梳理内部审计的有关文献，理清内部审计发展的脉络，为接下来的分析以及提出政策建议做好铺塾。
1.2.1有关内部审计的研究文献
关于内部审计产生原因的研究文献：杨时展（1997)在《杨时展论文集》中指出受托责任是“一切审计工作的出发点” 。王光远（2006)也在《内部审计思想》绪论中指出内部审计本质上属于受托责任问题。刘双双（2006)在《我国企业内部审计现状研究与发展建议》中指出我国内部审计是在政府推动下为配合经济体制改革而不是基于公司内部需要发展起来的。关于内部审计设立模式的研宄文献：时现、陈俊和王睿（2011)在《公司治理模式、治理结构与内部审计》中指出内部审计报告关系将以向董事会与最高管理层的双轨制报告为主体。刘世林（2010)在《基于决策、执行、监督分离治理模式下的企业内部审计地位探讨》中认为：内部审计与总经理为代表的经营管理系统是一种功能“抵消”和“消溶”的关系，与以董事会为代表的决策系统则是一种功能“排斥”关系，而与监事会或审计委员会位代表的监督系统却是一种功能“互补”和“融合”的关系。因此，内部审计只有依附于监督系统而成为监督支持系统和监督信息系统，才能成为一个合格的治理要素。
2中央企业强化内部审计工作的必要性
随着中央企业规模扩大和对管理水平要求地提高，现阶段中央企业有必要强化内部审计，以进一步提高中央企业的国际竞争力和持续发展的能力。这一章从理论和实践两方面分析中央企业强化内部审计的必要性。
2.1理论方面
中央企业强化内部审计工作的必要性近30年来，受托经济责任论在中国审计理论界得到较为普遍的认可。依据受托经济责任论，只要存在受托经济责任关系，就必须进行审计。本节也是主要根据受托经济责任论从理论方面论述中央企业强化内部审计的必要性。
2.1.1受托经济责任关系是中央企业内部审计产生的基本前提
“受托经济责任乃现代会计审计之魂” 受托经济责任关系的存在导致内部审计产生。中央企业内部存在复杂、多层次的受托经济责任关系，这自然是中央企业内部审计产生的基本前提。
2.1.1.1受托经济责任关系的基本内容
受托经济责任关系是指资产所有者与经营管理者、上级管理者与下级管理者、母公司与子公司之间形成的委托或受托经济管理的关系，所有者、上级管理者或母公司作为委托人，委托经营管理者、下级管理者或子公司作为委托人进行经营管理，同时赋予受托人一定的权利，受托人需要承担一定的责任和义务。只要存在受托经济责任关系，就会导致委托人和受托人之间产生信息不对称和代理成本，而内部审计可以降低因信息不对称带来的代理成本，进而可以促使受托经济责任全面有效履行。审计作为独立的第三方，接受委托人的委托，对委托人的受托行为责任和报告责任履行情况进行评价，并将监督和评价结果告之委托人。内部审计通过行使监督与评价职能，可以减少信息不对称，有利于管理任务的完成；履行咨询服务职能，可以为委托人决策提供有用的信息，并且帮助管理层完善内部控制和提高管理水平，从而确保受托责任的有效履行。可见，受托经济责任关系是审计产生和发展的前提和基础，没有受托经济责任关系就没有审计。
3 关于内部审计新理念与中央企业内部........................... 32-38
3.1 对内部审计新理念的理解........................ 32-33
3.1.1 内部审计主要职能是确认和咨询........................ 32-33
3.1.2 内部审计的对象是风险管理、控制........................ 33
3.1.3 内部审计的目标是增加价值........................ 33
3.2 中央企业内部审计工作转型现状........................33-34
3.3 中央企业内部审计工作转型的建议........................ 34-38
4 关于中央企业内部审计机构设置........................ 38-48
4.1 中央企业内部审计机构设........................38-45
4.1.1 中央企业内部审计机构设置........................38-39
4.1.2 中央企业内部审计机构设置方式........................ 39-43
4.1.3 中央企业内部审计机构设置方式建议 ........................43-45
4.2 中央企业内部审计组织工作方式问题研究........................ 45-48
5 关于中央企业内部审计队伍与规章制........................ 48-58
5.1 内部审计队伍与规章制度建设现状........................48-51#p#分页标题#e#
5.1.1 中央企业内部审计队伍建设........................48-51
5.1.2 中央企业内部工作规章制度建设........................ 51
5.2 中央企业内部审计队伍建设的建议........................ 51-53
5.2.1 优化内部审计人员结构........................ 51-52
5.2.2 聘用高素质的内部审计人员 ........................52
5.2.3 加强内部审计人员胜任能力培训........................ 52-53
5.2.4 加强内部审计人员职业操守建设........................ 53
5.2.5 完善内部审计队伍配套建设 ........................53
5.3 中央企业建立健全内部工作规章制度........................ 53-58
结论
我国中央企业采取兼并重组等手段获得迅速发展，同时随着企业的发展，建立现代企业制度、完善内部控制系统和提高管理水平的呼声越来越高，而内部审计对解决以上问题的独特作用己经在国际社会上形成广泛共识，特别是金融危机后国际上各大跨国集团纷纷通过加强内部审计完善企业的内部控制制度，以应对所面临的风险。而现阶段我.国中央企业内部审计还没有完成向现代内部审计的转变，存在内部审计理念落后、内部审计机构设置方式与工作组织方式不合理、内部审计队伍建设滞后、内部审计规章制度不完善等问题，严重影响了中央企业内部审计作用的会徽，导致内部审计低效。为了更好地发挥内部审计的职能和作用，促进中央企业实现价值增值目标，本文着重对中央企业内部审计若干重要问题进行研宄。通过对中央企业内部审计制度的沿革的梳理与评价，尝试着探讨中央企业内部审计制度的发展，依据我国有关中央企业内部审计法律、法规、企业规章等，可以得到结论：中央企业内部审汁己经从政府审计延伸转变为基于公司完善公司治理结构的需要。但是，从总体上来看，目前我国中央企业内部审计制度还不能完全跟上时代的步伐满足企业的发展，各大中央企业还需要不断探索符合企业发展与实际的内部审计。
首先从理论上与实践上论述了强化中央企业内部审计的必要性：理论上主要依托受托经济责任关系以及受托经济责任关系发展对强化中央企业内部审计的必要性论述，实践上主要依据中央企业现存的主要问题要求中央企业必须强化内部审计。接着本文分析了当前中央企业内部审计工作中存在的主要问题。接下来重点对中央企业内部审计工作转型问题、内部审计机构设置方式与工作组织方式、内部审计队伍与规章制度建设、内部审计参与内部控制建设与“小金库”治理等问题进行了研究，根据相关理论和中央企业内部审计经验教训，分别提出了自己的主张和建议。
根据国际内部审计协会对内部审计的新定义，内部审计是以为组织增加价值为目标；确认（包括监督、评价）与咨询构成了内部审计的基本职能；内部审计的对象是企业内部风险管理、控制和治理的效果。而我国中央企业内部审计与以上要求相差甚远，严重影响了内部审计对中央企业作用。这就要求中央企业随着经济的发展推进内部审计转型。只有加快内部审计转型，才能使内部审计工作更好地适应国际环境的发展与变化，才能使内部审计工作的发展与中央企业改革发展同步，因此中央企业内部审计必须以内部审计新理念为指导实现转型：审计职能从单纯监督向监督与评价、咨询并重转变，审计目标从传统差错纠弊向价值管理转变，审计重点从财务收支审计向管理审计转变，审计关口从事前监督向全过程控制转变，审计手段以手工操作为主向信息技术为主转变。
要实现中央企业内部审计的转型，就必须对中央企业内部审计机构的设置方式与工作方式进行改进，就必须强化内部审计工作队伍与规章制度的建设。本人认为，对正在进行董事会试点的中央企业集团公司实行董事会与高管层双重领导的内部审计机构设置方式；对未进行董事会试点的中央企业实行监事会与高管层双重领导的内部审机构设置方式，并且认为随着董事会试点扩大和董事会制度的完善，最终所有的中央企业内部审计设置方式都应该过渡到事会与高管层双重领导这种方式。认为中央企业内部审计工作组织方式实现有分散管理到集中管理地转变。
参考文献
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