1会计师事务所行业专长与审计质量的概述
会计师事务所行业专长是指会计师事务所对某个或者某些行业的集中投入而获得的对该行业的专精知识，审计质量受到会计师事务所的独立性和胜任能力的双重影响。目前己有的相关研究表明拥有行业专长的会计师事务所能够提供更高质量的审计服务，要分析行业专长与审计质量的关系，需要对行业专长与审计质-量的相关概念加以明确。
1.1相关概念的界定
由于有关行业专长与审计质量的相关概念众说纷纭，在进行行业专长与审计质量的相关性分析之前，需要对行业专长以及审计质量的相关概念进行界定。
1.1.1行业专长内涵
会计师事务所行业专长发展战略是其为了适应激烈的审计市场竞争的环境，扩大行业的市场份额，而采用的有别于规模化经营的另一种战略方式，事务所通过发展其行业专长，加大对自己所从事某个或某些行业的投入，从而形成对专攻行业的专精知识和审计技能的积累，对目标客户形成一套行业特有的知识和行业专门化能力以及设计出针对特定行业的结构性程序。一般的，行业专长可以分为单个审计人员的行业专长（即行业专家）和会计师事务所的行业专长，本文研究的是会计师事务所的行业专长。行业专家是指对特定的一个或几个行业拥有专门化知识和技能-的审计人员，会计师事务所行业专长需要有一定数量的行业专家的支持。不同审计任务所要求审计人员掌握的知识不同，在各种审计任务中，要求行业专家至少具备三种知识，第一种知识是通常所说的审计专业知识，包括对会计准则、审计准则等相关法规文件的掌握，以及清楚会计系统的运用、交易和事项的处理等知识，这类知识可以通过阅读书籍和参加培训获得，也可以随着审计经历获得。第二种知识是附加知识，这是在与特定客户和特定行业的接触中逐渐积累，抑或是通过事务所针对专门领域的培训获得，风险导向审计要求审计人员除了要掌握第一种知识，还要掌握特殊的行业信息，例如行业生产经营的基本特点、行业相关技术指标、外部法律环境、行业惯用的会计政策等等。
审计人员从事不同行业对第二种知识的掌握程度可能不同。第三种知识是企业知识，例如可以通过所签署的合约了解企业管理人员的动机，这一知识通常可以通过阅读相关的指南获得，但主要还是依靠个人的经验总结和兴趣方向，不同的审计人员对这类知识的掌握也可能不同。审计人员在掌握了以上三种知识，具备了从事审计的正确的基础知识和专业知识，在缺少解决问题的能力的基础上，也可能达不到预期的审计效果。能力是指解决实际问题的能力，这包括理解数据、确认数据关系和作出理性分析的能力。DeAngelo认为审计质量受到审计师发现企业会计系统存在违规的技术能力和报告这些违规现象的独立性的双重影响。在独立性一定的情况下，提高审计师的技术能力（即行业专长）是提高审计质量的有效途径。行业专长的发展需要事务所对某一或者某些行业有专门化的投入，这就要求事务所要具备一定的规模和能力，同吋也要具备一定数量的行业专家资源，只有满足以上两个条件的会计师事务所才有能力去发展自身的行业专门化，对于事务所发展行业专长的策略可以概括为以下三点：其一，努力发展事务所自身的规模。事务所要有足够的资源和动力去发展自身行业专门化能力，只有不断扩大自身规模，使自身具有足够的资源进行专门化投入。其二，谨慎选择特定行业发展行业专长，对选定的行业要集中优势资源进行投入。事务所可以合理评估自身的状况，在了解了自身所具有的人力、物力资源以及行业客户资源的基础上，对所选中的某一个或某些行业整合自身优势资源，加大投入的力度，提供行业内的高于平均水平的审计服务，为事务所市场份额的提高以及获得溢价收入提供强有力的保证。其三，对于审计人员的选取要慎重，并要建立合理和完整的培训体系。如前所述，行业专家至少要拥有三种知识并要具备一定的解决具体问题的能力。
审计专业知识可以通过阅读书籍和参加培训获得，也可以随着审计经历获得，附加知识要通过与特定客户和特定行业的接触中逐渐积累，企业知识可以通过阅读相关的指南以及个人的兴趣方向和经验总结中获得，而解决问题的能力与审计人员自身的素质密切相关。因此，完整的培训系统和人员的选择同样重要。随着事务所规模的扩大，其所面临审计失败的风险也会随着规模化所带来的外部声誉的扩大而提高，公众对于规模较大的事务所的信赖程度会高于规模较小的事务所，例如国际"四大"在公众中所享有的声誉。规模大的事务所由于其面临的高风险会比规模小的事务所更注重对行业专长的培养，行业专门化经营的理念在1993年毕马威会计师事务所按照行业服务线对其组织进行转型之后，已经风靡国际审计市场。美国注册会计师协会（AICPA)和英国会计原则委员会（UKAPB)的审计质量控制准则都对鉴别、指派和培育具有行业专长会计师事务所的重要性进行了强调。
2我国会计师事务所行业专长对审计质量的影响
在对行业专长与审计质量的相关问题进行了概述的基础上，本节运用管理学和经济学的相关理论对行业专长影响审计质量进行理论分析，并以此为基础，对事务所行业专门化与审计质量的关系进行了实证研究设计。
2. 1行业专长对审计质量的影响的理论分析
竞争战略理论、新古典经济学理论以及规模经济理论都说明了会计师事务所在身处审计市场激烈的竞争环境中时，有发展自身行业专长以取得竞争优势的意图，而委托代理理论、信息不对称理论以及保险理论说明了信息使用者和会计师事务所本身都有对于高质量审计服务的需求，而会计师事务所通过发展行业专长取得的竞争优势使得会计师事务所能够提供高质量的审计服务。以下是事务所行业专门化对审计质量影响的理论分析。
2.1.1行业专长的相关理论
(1) 竞争战略理论
迈克尔.波特的竞争战略理论将五种作用力-作为影响企业参与市场竞争获得利益的因素，五方面取决于产业机构，其共同交互作用影响企业经营目标、产品价格、生产成本以及投资方向，影响企业获利能力。同时，波特还提出了能使企业获得竞争优势的三种战略。其一是总成本领先战略。总成本领先战略是企业为在行业竞争中以低于平均市场水平成本获得竞争优势而采取的战略行为。企业走低成本路线，并不是一味的压低成本，而忽略了产品的质量。要获得市场竞争的成本优势，在找寻降低成本途径的同时，还要发掘特色产品，产品价值和质量不能低于行业中的竞争企业。在当事务所具有一定有效的规模时，要想使事务所在审计市场竞争中取得成本领先优势，产生规模经济。就要在降低服务成本的同时，以高效能的服务保证审计产品优于审计市场竞争者，这就要求会计师事务所发展自身的行业专长。事务所在取得成本优势后，通过低于市场平均水平的产品服务价格，抢占市场，形成壁垒，从而取得持续性的竞争优势。
2 我国会计师事务所行业专长对审计质量.......................26-38
2.1 行业专长对审计质量的影响的理论....................... 26-31
2.1.1 行业专长的相关理论 .......................26-28
2.1.2 审计质量的相关理论....................... 28-30
2.1.3 行业专长对审计质量的影响 .......................30-31
2.2 行业专长对审计质量的影响的....................... 31-38
2.2.1 审计质量的可测性因素.......................31-32
2.2.2 假设的提出 .......................32-34
2.2.3 研究模型和变量....................... 34-37
2.2.4 样本与数据....................... 37-38
3 实证结果与分析....................... 38-44
3.1 描述性统计分析....................... 38-39
3.2 回归结果及分析....................... 39-41
3.3 敏感性测试....................... 41-43
3.4 本章小结....................... 43-44
4 我国会计师事务所行业专长的发展趋势....................... 44-48
4.1 我国会计师事务所行业专长....................... 44-45
4.2 发展我国会计师事务所行业专长.......................45-48
4.2.1 从改进外部环境着手发展行业专长....................... 45-46
4.2.2 从改进会计师事务所管理着手....................... 46-48#p#分页标题#e#
结论
研究结果表明：（1)在控制了上市公司规模、财务风险、经营状况、发展前景等因素的影响下，会计师事务所行业专长能有效抑制上市公司的盈余管理行为，会计师事务所行业专长与其提供的审计服务的质量呈显著的正相关关系；（2)规模越大的事务所，就越有资源和能力去发展自身的行业专长，其拥有行业专长的可能性就越大，而拥有行k专长的事务所由于其在行业中的优势，也更有利于扩大自身的规模和影响力。经过前"十五大"会计师事务审计的公司样本中，行业专长的作用明显，更能有效抑制上市公司的盈佘管理行为，非"十五大"会计师事务所的行业专长与上市公司的操纵性应计利润没有显著的相关关系，尽管它们中的一些也具有行业专长，但由于它们自身规模以及资源的限制，和难以为外界感知，行业专长的能力得不到充分发挥，因此在抑制上市公司盈余管理行为方面表现不足。
最后，本文对我国的行业专长的发展趋势进行了分析，并从改进外部环境和事务所自身管理两个方面对提高我国事务所行业专长提出几点建议。国外的众多理论和实践都开始重视对行业专长的研究和实践，作为审计市场发展的趋势，越来越多的事务所幵始致力于发展自身的专攻领域和行业专长，行业专长的发展有利于提升事务所综合实力，提高审计质量，规范资本市场，其必将会受到越来越广泛的重视。
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