1审计职业判断理论概述
1.1审计职业判断的含义
审计职业判断是审计作为提供鉴定服务这一职业的必要产物，不论是在从审计计划的开始实施到审计报告或审计结果出具的整体过程，还是在从早期复杂的详细审计到现代先进的风险导向审计的发展过程，审计判断始终贯穿其中，无处不在。它被审计人员运用在审计工作的各个环节，并贯穿于审计职业的整个过程。对于任何职业研究，我们首先需要弄明白被研究的事物或事项是什么，笼统一些是指它的定义，深入一些就是指它的本质。在审计职业中，审计职业判断到底是什么？这是审计判断?研究首先必须弄清的问题。从20世纪70年代开始，各国学术界的审计理论研究者对审计职业判断的基本定义进行了较为广泛的研究分析，始终存在标准不一的看法，至今还没有形成比较公认的定义。职业是指个体在社会中作为重要生活来源的一种工作。它要求从业者具有与该职业相关的专业知识和技能，即具有职业资格，例如精算师、医生、审计师等。
根据《现代汉语词典》解释，判断是肯定或否定某项事物是否具有某种属性的复杂思维过程，是思维的一种基本形式。判断过程包括对问题的最初感知和确认，对信息的搜寻和收集，对获取的信息和以前知识的评价和权衡，对潜在后果的价值和效用的基于现代风险导向审计的职业判断研究考虑，以及选择本身。对于判断来说，首先应给与肯定的是：判断是一种有意义、有准备的积极选择。正如迈克尔*杰宾斯所表述：判断行为的发生是以需要做出某种有意义的选择或至少是觉得有必要选择为前提的。那么，由于从事某种职业的需要而进行的判断就是所谓的职业判断。"从判断向职业判断过渡隐含着一个更广泛的过程。职业判断预先假设了判断者的知识和经验层次，一般具有广泛的社会影响。"^正是因为职业判断对社会会形成广泛的影响，所以它应该包括客观正直的个人价值、对职业的必要关注和对社会的责任感。根据以上分析，职业判断就是指专门从事某项职业的执业者充分运用其专业知识和技能，对其执业过程中的某种事物或事项的本质或客观规律所做出的判断。那么，审计职业判断就是审计师在审计职业中所运用的专业判断，是职业判断在审计工作中的具体应用。有研究总结："审计职业判断是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较，对审计事项和自身的行为所作的估计、断定或选择。
综上所述，本文认为可以将审计职业判断定义如下：在接受被审计单位所有基于博弈论的审计职业判断探析
者审计委托的情况下，审计人员根据自身具备的专业知识和经验，保持应有的职业道德和职业谨慎，通过实施审计程序并运用思维判断、审计工具和审计方法，对被审计单位财务及运营状况的真实性、合法性、完整性所做出的判断。审计判断贯穿在整个审计过程，是审计工作的核心。
1.2审计职业判断的特征
不少学者从上述审计判断的定义中归纳出了审计判断的以下几大特点："专业判断需要经验和专门知识"、"专业判断应是集思广益的过程"?、"审计环境对审计判断功能的发挥起决定作用"。被大家普遍认同的观点是："审计专业判断贯穿于审计工作的整个过程"，这说明审计专业判断具有普遍性和一般性。本文在借鉴审计专业判断普遍特点的基础上，归纳以下四个与审计职业更为密切的特点。
1.2. 1职业独立性
在当今市场，审计职业的目标是以其专业知识、客观独立的地位对被审计单位披露的财务、经济等信息进行分析、判断，并以审计报告的形式出具科学、合理的判断结果。从审计职业的目标可以看出，保持客观独立的地位是审计人员所必须的。职业独立性是审计判断的首要特征，而且独立性是审计人员实现上述审计目标的根本前提。审计工作要想顺利有效地完成上述目标，就需要审计师提供高效、高质量的审计服务，而高效、高质量的审计服务取决于审计师的客观独立性和专业胜任能力。但在审计职业不断完善的进程中，最困扰审计理论界和实务界的痼疾是审计人员的客观独立性，并非专业胜任能力。出现审计风险甚至审计失败的最终原因大多是因为审计人员由于自身或是周围环境影响而欠缺的职业独立性。可见，审计人员在执业过程中独立性受到威胁已是不争的事实，职业独立性作为审计判断的首要特征也更加得到了社会的重视。只有保证足够职业独立性的审计人员做出的审计判断才会是公允的、有价值的。审计职业独立性要求审计判断不仅要独立于周围环境，包括被审计单位，不受外界的干扰和影响，更要独立于自己判断过程中的思维定势，克服主观性强的缺点。只有这样排除来自外部的各种干预，才能做到完全的独立，审计人员独立地进行审计判断的愿景才能得到彻底实现。
2审计职业判断目前存在的问题
2. 1审计人员面临和承担的审计风险不断加大
对于任何职业，风险总是客观存在的，从业者只有确保拥有足够的专业知识、掌握熟练的技能才能规避和减少风险的产生。对于审计职业来说，审计人员还要具备丰富的实战经验、较强的判断分析能力和高度的职业谨慎。但是，目前处于经济转型的快速发展时期，市场中经济事项的范围、性质等也发生了相应的改变。从近几年国家审计署组织的对会计师事务所的审计质量调査中发现，对存在不实报告的会计师事务所均给与了严重处罚，甚至破产。可见，审计人员在审计判断的运用中面临不断加大的审计风险，在日后的社会监督中也承担着潜在的风险和责任。
2.1.1经济、社会环境引起审计风险的产生
随着世界经济体制一体化的深入和发展，审计职业的经济环境逐渐复杂，使得审计人员在审计执业中遇到了新的问题和挑战。审计目标的实现在很大程度上借助于利用市场中各种信息来了解、分析被审计单位的财务与非财务信息的能力，从而对审计人员的执业能力提出了更高的要求，这对于我国目前审计人员执业水平不高的情况，无疑是埋下了潜在的审计风险。基于受托责任的履行，被审计单位的管理者为了使财务信息有利于自身的利益，财务报告很可能出于不良意图而被弄虚作假，存在欺诈、违法行为，甚至篡改资料，伪造证据。作为局外人的审计人员，由于处于掌握财务信息的劣势地位，很难发现存在的所有错误信息，从而引发审计风险。被审计单位管理层集决策权、管理权于一身，既是被审计单位又是审计委托人，掌握着审计人员的选择权。由于其支付审计费用，因此完全成了审计人员的"衣食父母"，极大地削弱了注册会计师审计的客观独立性，从而加重了审计风险。此外，审计报告是面向全社会的信息使用者，随着关注注册会计师审计的群体数量的不断增加和审计报告的公幵化，由于审计工作本身的局限性使得审计结论所起的作用与公众认为审计报告应具有的信息价值期望之间的差距逐渐明显，无形中增加了注册会计师的审计风险。
3 基于博弈论的审计职业判断问题探析......................... 29-39
3.1 博弈论的基本内容 .......................29-30
3.1.1 博弈论的含义及构成要素 .......................29
3.1.2 博弈论的经管学应用 .......................29-30
3.2 审计判断研究中引入博弈论的合理性....................... 30-32
3.2.1 可以推进我国审计体制改革 .......................30-31
3.2.2 审计本身就是一种博弈....................... 31
3.2.3 可以优化社会资源配置....................... 31-32
3.3 不完全信息动态博弈分析....................... 32-39
4 基于博弈论的审计职业判断存在问题....................... 39-45
4.1 审计职业判断是一个不完全信息博弈 .......................39
4.2 审计判断倾向于“友好合作”博弈....................... 39-42
4.3 审计师往往难以做出最优判断.......................42-44
4.3.1 专业胜任能力不足....................... 42
4.3.2 审计对象的复杂性....................... 42-43
4.3.3 审计判断存在模糊性 .......................43-44
4.4 缺少健全有效的博弈规则....................... 44-45
5 基于博弈论的审计职业判断问题的改进措施....................... 45-52
5.1 努力打造完全信息博弈环境....................... 45-46
5.2 杜绝暂时的合作,实现真正的共赢....................... 46-49#p#分页标题#e#
5.2.1 加强审计人员的职业道德建设....................... 46-47
5.2.2 逐步实施事务所定期轮换制度 .......................47-48
5.2.3 提高博弈底线,避免审计风险....................... 48
5.2.4 确保审计职业判断的充分独立....................... 48-49
5.3 提高审计职业判断能力....................... 49-51
5.4 制定并健全监督及处罚机制.......................51-52
结论
本文围绕基于博弈论的审计职业判断探析这一课题，通过对审计职业判断基本理论概述，包括审计职业判断的含义、特征和重要性，针对当今世界和我国的审计职业情况，提出了审计职业判断目前存在的一些问题。这些问题主要集中表现在以下方面：审计人员面临和承担的审计风险不断加大、审计判断质量整体不高、审计职业的监管处罚机制不够健全等。本文突破传统对审计职业判断的研究，从博弈论的角度出发，通过对博弈论的基本内容和在经管学的广泛应用做简单介绍，分析了把博弈论引入审计职业判断的合理性。在此基础上通过建立合适的博弈模型——不完全信息动态博弈模型来分析审计人员与被审计单位、审计人员与监管机构之间的具体博弈情况，进而得出结论。
本文通过不完全信息动态博穽分析，从博穽论的角度分析了目前审计判断中存在问题的原因，大致如下：审计判断是一个不完全信息博弈、审计判断倾向于"友好合作"博弈、审计人员往往难以做出最优判断、缺少健全有效的博弈规则等。最后结合博弈分析提出相关问题的改进措施，得出以下结论：完善审计职业判断的博弈环境、充分运用被审计单位的非会计信息、加强审计人员的职业道德建设、逐步实施事务所定期轮换制度、提高审计人员的博弈底线、确保审计判断的充分独立、提高审计人员的专业判断水平、完善专家判断和集体判断、健全监督处罚机制等措施，希望可以对审计判断工作的改进起到一定的参考作用。虽然笔者对本论文的写作竭尽全力，但因本人自身知识浅薄，写作的时间、条件及个人能力有限，论文内容不够丰富，研究还十分粗浅，分析的原因和提出的建议还有待进一步检验和研究。今后研究的主要思路应体现在以下几个方面：一是对博弈论与审计判断的有效结合问题做进一步研究，建立更为科学、易懂的分析模型，弥补现有模型浅显和不合理之处，提出在理论上和实务上都比较可行的观点和具体方案；二是展幵实证研究，探讨基于博弈论的审计职业判断的发展状况和存在的问题。分析深层次的原因，探析并提出更为切实可行的改进措施，以实现理论的实践性与科学性的统一；三是结合我国审计判断的实际情况，提出更加符合我国国情的会计、审计准则。
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