1.绪论
1.1研究背景及意义
2001年12月，美国安然公司宣布破产，而在此前美国著名会计公司一安达信会计师事务所自安然公司1955年成立伊始为其做了长达16年的审计业务。安达信对安然公司审计过程中，出现问题之一是审计收费的不合理。有学者认为，非审计服务与审计服务间存在不可避免的利益冲突，非审计服务收费超过审计收费时，注册会计师审计的独立性将受到严重影响。诸如此类的诉讼案件不断地增加，暴露出了审计服务中不合理的审计收费，使会计理论界对其原因的探讨?不断深入,目前，学术界有关审计收费问题的研究主要集中于审计收费方式、审计收费影响因素、审计收费披露及审计收费与审计独立性和审计质量的关系。随着我国经济体制改革深入发展，会计师事务所脱钩改制，成为独立核算、自主经营、自负盈亏的社会中介机构，也不可避免地选择了价格竞争，包括低价竞争，即压低收费标准，以招揽审计业务。一些上市公司管理层违反会计核算和披露规则，以高酬金购买审计意见，而注册会计师又违心认可，难以抵制以低质量审计获取高额报酬的诱惑。因此，审计收费作为委托人与注册会计师之间重要的经济联系，不再被看作研究的前提，而被当作研究的主要对象。
为了提高信息披露质量，保护投资者合法权益，美国证券委员会(SEC)于2001年2月5日要求美国上市公司公开披露审计及相关服务收费。中国证监会，在2001年12月24日，发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号一支付会计师事务所报酬及其披露》（以下简称《问答》），就上市公司在年度报告中披露有关支付给会计师事务所报酬的内容进行了规定。该《问答》的出台意味着包括监管部门、在内的广大信息使用者可以公幵获得注册会计师为上市公司提供的审计及相关服务费用信息。审计费用的披露，不仅为公众传递了审计服务的价格信息，为公众比较各上市公司的审计收费提供了方便，而且还为学术界利用审计费用研究审计质量与审计独立性提供了重要依据。目前，有关审计费用的研究己经形成了非常成熟的体系，研究角度多种多样。其中，公司治理这一研究维度在近十年来被我国广大学者釆用，进行了较为广泛的研究，虽然国外研究公司治理要早于中国很多年，但是目前对于这一问题，理论界还尚未形成十分完善的体系。伴随着经济全球化的加剧，公司飞速发展，特别是股份制公司不断发展壮大。其最重要的特点就是经营权和所有权的两权分离，而公司治理的核心问题正是解决两权分离产生的委托代理问题。所以审计费用作为公司和会计师委托代理关系下的产物，必然会受到公司治理结构的影响。然而究竟公司治理中那些因素会对审计收费产生影响，产生多大的影响，是否直接相关？同理，由于委托-代理问题的存在，必然会导致信息不对称，而信息不对称的发生会引发逆向选择和道德风险，消耗大量的人力物力财力成本，经营效率低下。
因此，证监会特别发布《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》，以制度的形式要求上市公司主动披露信息，特别是审计费用方面的信息，从而提高公司信息透明度。公司信息透明度越高，越能通过资本市场为市场参与各方产生积极的正面效应。从而帮助提高会计盈余的价值相关性，减少分析师盈利预测的误差，减少公司债务融资的利息成本和权益融资的资本成本，从而促进资本市场的流动性和效率，完善公司治理，不断提高企业的价值。所以，.本文在考虑了公司治理之外，更把信息透明度纳入研究审计费用的范围之类，在直接考察其对审计费用影响的基础上更进一步考察了信息透明度和公司治理是否会对审计费用产生联合影响？基于上述审计费用的研究背景，本文从公司治理的角度，并考虑了信息透明度的重要性，就公司治理、信息透明度和审计费用的相关关系进行了规范实证相结合的研究并提出了一些政策建议方面的思考。
1.1.2研究意义
这一小节将从2个方面阐述本文的研究意义：从理论角度看，本文通过对审计费用影响因素的研究，目的是在确定审计费用定价模型时，除了考虑公司规模、事务所自身特征、审计意见类型等因素外，不应忽视公司治理结构和会计信息透明度的影响，从而有利于理解、完善公司治理理论，提高治理效率；同时，进一步重视会计信息披露质量，从现实角度看，本文加入了对会计信息透明度的思考，从公司治理和会计信息透明度的双重视角来考察对审计费用的影响，这不仅有利于我们更深一步地挖掘审计收费的潜在影响因素，更有助于促进上市公司对公司治理结构和会计信息透明度的重视。也有利于为审计准则制定者、监管机构、物价部门等提供客观经验依据。
2.文献综述
2. 1审计费用的影响因素相关文献综述
关于审计收费的研究已经有很长的历史。不管在西方还是在我国，这方面的研究都有很多的成果和文献。本节下面将围绕审计费用影响因素综述与之相关的重点文献。
2.1.1国外文献综述
Simunic(于1977年收集397家上市公司（美国）的审计收费数据。他使用最小二乘法做完线性回归分析，正式构建了非常经典的Smunk：模型。他经过研究发现，控股的子公司个数、上市公司资产的规模、公司所处的行业的类型、公司前两年的盈余状况、公司的资产与负债比率、年度的审计意见类型和公司内部审计的成本对审计费用有着非常显著的影响；而事务所的规模、会计收益比率、事务所审计任期对审计费用的影响并不显著。Francis(1984)通过研究认为：上市公司资产的规模、上市公司的业务复杂程度、聘请的会计师事务所的规模显著影响审计收费。Firth (1985) 研究了新西兰的上市公司后，认为:公司的应收账款占总资产的比率和非系统风险对审计费用有着显著的影响。而聘请的会计师事务所的规模对审计费用的影响不显著。
Allen T.Craswell和Jere R.Francis(1999)城究了初次审计定价（澳大利亚）。作者研究结论：初次审计时的审计收费存在折扣问题，而折扣问题带来的不良后果会因为公开披露审计收费而得到控制。而这种折扣问题的存在引起的独立审计方面的问题也会因为公开披露审计收费得以抑制。Krishnagopal、D.avid(2001)认为：上市公司的控股子公司数量、应收账款与存货相加之后占公司总资产的比例显著影响审计费用。Abbott (2003)等学者根据美国纽交所2001年的上市公司作为样本收集数据，把控制变量设置为“公司规模”、“公司的业务复杂度”和“审计意见类型”，研究了审计费用和审计委员会的特征之间的相关关系。实证得出结论：审计委员会一年内所开的会议数量和审计费用之间存在不显著的关系，而公司独立董事所占比、审委会中最少存在一位财务方面的专家这2个因素显著影响审计费用。
3. 理论分析与研究假设....................... 33-40
3.1 理论分析...................... 33-37
3.1.1 公司治理理论 ......................33-36
3.1.2 信号传递理论 ......................36-37
3.2 假设提出...................... 37-40
4. 实证研究设计 ......................40-48
4.1 变量设置及研究假设...................... 40-45
4.1.1 因变量...................... 40
4.1.2 解释变量...................... 40-43
4.1.3 控制变量...................... 43-45
4.2 指标选取及模型建立 ......................45-46
4.3 数据来源和样本选择...................... 46-48
4.3.1 数据来源 ......................46-47
4.3.2 样本选择 ......................47-48
5. 实证分析 ......................48-58
5.1 描述性统计 ......................48-49
5.2 变量相关性分析...................... 49-52
5.3 多元线性回归分析...................... 52-57
5.4 稳健性检验 ......................57-58
结论
本文根据Simume(1980)审计费用的模型用上述文献界定会计信息透明度、公司治理变量（包括董事会特征、股权结构）对审计费用进行了实证回归，来讨论会计信息透明度、公司治理变量（包括董事会特征、股权结构）特征对公司审计费用进行考察。本文先从会计信息透明度、公司治理变量单独进行了考察，最后把会计信息透明度和公司治理变量放在一个模型中进行回归。详细的回归结果如第5章所示。从第5章可以得出以下结论：
(1)公司盈余激进度EA的t值为1.656在10%水平下显著，说明公司的盈余激进度越高，公司的审计费用越高。这证明了本文的假设一，即公司的信息透明底越低，事务所需要对公司进行更严格的审计，耗费更多的人力物力资源。公司的审计费用越高公司盈余平滑度ES没有得到显著的结论，这可能是由于公司盈余激进度与公司盈余平滑度之间存在一定的共线性，从而对结果产生偏差。本文的研究证明了公司会计信息透明度可以反映企业的会计信息质量高低，能够降低公司与外部中介机构、外部投资者之间的信息不对称程度，从而可以减少审计程序的实施，从而降低审计费用。公司盈余平滑度ES没有得到显著的结论。这可能是因为盈余平滑度是一定时期内上市公司盈余和现金流的相关程度，受公司销售策略及现金流的影响较大，公司的现金流与应急项目的相关性越强，则平滑度越大，越小则平滑度越小。#p#分页标题#e#
(2)董事会规模变量与审计费用在10%水平上显著，说明董事会人数越多，可能造成权力分散，从而不利于公司的治理，因此需要更多的外部审计，审计费用提高。这证明了模型二的假设，认为公司治理会对公司的审计费用产生影响。公司股权集中度、流通股比例、两职兼任情况均未得到可靠的结论，这可能与本文的样本选择及模型设置有关。尽管没有得到显著的相关关系，但是其预期的相关关系符号与预期和理论基本一致。说明公司治理对审计费用的影响较大，公司治理效率越高，审计费用越低。
(3)盈余激进度与流通股的交乘项的系数为0.015，在5%水平下显著，说明公司治理结构能够影响盈余激进度对审计费用的影响。盈余激进度与两职兼任的交乘项的系数为0.007，在10%水平下显著，说明公司治理结构能够影响盈余激进度对审计费用的影响。同理盈余平滑度与流通股的交乘项、盈余平滑度与两职兼任的交乘项的系数分别在5%和1%水平下显著。这样证明了模型三的假设，公司治理能够影响信息透明度对审计费用的作用。
(4)控制变量。在模型一中资产负债率在0.01的水平上显著正相关，与预期假设相符。公司规模在1%水平下显著，说明公司规模越大，审计需要会计师事务所花费更多的时间，产生：更高的审计成本，从而被审计单位需要支付更高的审计费用。这也与预期一致。在模型一、二、三种LnAssets、LnGDP、ReceivableN Inventory、Audit等控制变量均得到显著的相关关系，且与预期符号一致。
参考文献
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